Закупка материалов по договору подряда подрядчиком

Глава 37. Подряд (ст. 702 — 768)

Глава 37. Подряд

ГАРАНТ:

См. схему «Договор подряда»

  • § 1. Общие положения о подряде (ст. 702 — 729)
    • Статья 702. Договор подряда
    • Статья 703. Работы, выполняемые по договору подряда
    • Статья 704. Выполнение работы иждивением подрядчика
    • Статья 705. Распределение рисков между сторонами
    • Статья 706. Генеральный подрядчик и субподрядчик
    • Статья 707. Участие в исполнении работы нескольких лиц
    • Статья 708. Сроки выполнения работы
    • Статья 709. Цена работы
    • Статья 710. Экономия подрядчика
    • Статья 711. Порядок оплаты работы
    • Статья 712. Право подрядчика на удержание
    • Статья 713. Выполнение работы с использованием материала заказчика
    • Статья 714. Ответственность подрядчика за несохранность предоставленного заказчиком имущества
    • Статья 715. Права заказчика во время выполнения работы подрядчиком
    • Статья 716. Обстоятельства, о которых подрядчик обязан предупредить заказчика
    • Статья 717. Отказ заказчика от исполнения договора подряда
    • Статья 718. Содействие заказчика
    • Статья 719. Неисполнение заказчиком встречных обязанностей по договору подряда
    • Статья 720. Приемка заказчиком работы, выполненной подрядчиком
    • Статья 721. Качество работы
    • Статья 722. Гарантия качества работы
    • Статья 723. Ответственность подрядчика за ненадлежащее качество работы
    • Статья 724. Сроки обнаружения ненадлежащего качества результата работы
    • Статья 725. Давность по искам о ненадлежащем качестве работы
    • Статья 726. Обязанность подрядчика передать информацию заказчику
    • Статья 727. Конфиденциальность полученной сторонами информации
    • Статья 728. Возвращение подрядчиком имущества, переданного заказчиком
    • Статья 729. Последствия прекращения договора подряда до приемки результата работы
  • § 2. Бытовой подряд (ст. 730 — 739)
    • Статья 730. Договор бытового подряда
    • Статья 731. Гарантии прав заказчика
    • Статья 732. Предоставление заказчику информации о предлагаемой работе
    • Статья 733. Выполнение работы из материала подрядчика
    • Статья 734. Выполнение работы из материала заказчика
    • Статья 735. Цена и оплата работы
    • Статья 736. Предупреждение заказчика об условиях использования выполненной работы
    • Статья 737. Последствия обнаружения недостатков в выполненной работе
    • Статья 738. Последствия неявки заказчика за получением результата работы
    • Статья 739. Права заказчика в случае ненадлежащего выполнения или невыполнения работы по договору бытового подряда
  • § 3. Строительный подряд (ст. 740 — 757)
    • Статья 740. Договор строительного подряда
    • Статья 741. Распределение риска между сторонами
    • Статья 742. Страхование объекта строительства
    • Статья 743. Техническая документация и смета
    • Статья 744. Внесение изменений в техническую документацию
    • Статья 745. Обеспечение строительства материалами и оборудованием
    • Статья 746. Оплата работ
    • Статья 747. Дополнительные обязанности заказчика по договору строительного подряда
    • Статья 748. Контроль и надзор заказчика за выполнением работ по договору строительного подряда
    • Статья 749. Участие инженера (инженерной организации) в осуществлении прав и выполнении обязанностей заказчика
    • Статья 750. Сотрудничество сторон в договоре строительного подряда
    • Статья 751. Обязанности подрядчика по охране окружающей среды и обеспечению безопасности строительных работ
    • Статья 752. Последствия консервации строительства
    • Статья 753. Сдача и приемка работ
    • Статья 754. Ответственность подрядчика за качество работ
    • Статья 755. Гарантии качества в договоре строительного подряда
    • Статья 756. Сроки обнаружения ненадлежащего качества строительных работ
    • Статья 757. Устранение недостатков за счет заказчика
  • § 4. Подряд на выполнение проектных и изыскательских работ (ст. 758 — 762)
    • Статья 758. Договор подряда на выполнение проектных и изыскательских работ
    • Статья 759. Исходные данные для выполнения проектных и изыскательских работ
    • Статья 760. Обязанности подрядчика
    • Статья 761. Ответственность подрядчика за ненадлежащее выполнение проектных и изыскательских работ
    • Статья 762. Обязанности заказчика
  • § 5. Подрядные работы для государственных или муниципальных нужд (ст. 763 — 768)
    • Статья 763. Государственный или муниципальный контракт на выполнение подрядных работ для государственных или муниципальных нужд
    • Статья 764. Стороны государственного или муниципального контракта
    • Статья 765. Основания и порядок заключения государственного или муниципального контракта
    • Статья 766. Содержание государственного или муниципального контракта
    • Статья 767. Изменение государственного или муниципального контракта
    • Статья 768. Правовое регулирование государственного или муниципального контракта

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2022. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Источник

Договор подряда: учет поступления материалов

«Бухгалтерский учет», 2016, N 1

Изложен порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению материалов и отнесения их стоимости на себестоимость выполненных работ по договору подряда в различных ситуациях.

Работы по договору подряда могут производиться как иждивением подрядчика (из материалов, которые он закупает самостоятельно), так и иждивением заказчика (из материалов, которые ему предоставил последний). Приобретая материалы самостоятельно, подрядчик отвечает за их качество (п. п. 1 — 2 ст. 704 ГК РФ). Приобретение подрядчиком некачественных материалов не освобождает его от ответственности за ненадлежащее выполнение работ по договору подряда (Определение ВАС РФ от 26.06.2008 N 7886/08, Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2008 по делу N А05-11296/2007 и др.).

Вариант I: подрядчик не ограничен в выборе поставщиков материалов и их стоимости

Подрядчик закупает материалы, отражая в учете их поступление на основании передаточных документов поставщика и выставленных им счетов-фактур следующими записями:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

поступили материалы от поставщика;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

предъявленный поставщиком НДС принят к вычету.

По мере отпуска материалов в производство (в порядке, предусмотренном установленным в организации документооборотом) они будут списываться. При этом производится запись:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 10 «Материалы»

списана стоимость материалов.

Важная деталь: материалы списываются на затраты по выполнению работ в фактически использованном количестве. Причем материалов может быть израсходовано как больше, чем предусмотрено договором (сметой), так и меньше. Очевидно, что количество фактически израсходованных материалов не должно существенно отличаться от предусмотренного договором.

Однако если по факту использовано материалов чуть меньше, чем предусмотрено сметой и об этом указано в акте, то, возможно, работники их экономно использовали и обоснованные потери были меньшими, чем предусмотрено нормами технологических отходов и потерь. Если же материалов израсходовано существенно меньше, чем предусмотрено сметой, это может указывать на грубое нарушение технологии выполнения работ.

Аналогично с перерасходом материалов: незначительный перерасход может указывать на недостаточную квалификацию сотрудников и вероятный расход материалов на исправление брака, а существенный — на хищения или неправильное составление сметы. Когда смета составлена неверно, целесообразно пересмотреть договор в сторону увеличения стоимости выполняемых работ, если заказчик с этим согласен.

Передача результата работ заказчику (на основании поступивших в бухгалтерию приемо-передаточных актов) отражается записями:

Читайте также:  Закрывающие документы для договора оказания услуг

Д-т сч. 62 «Расчет с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка»,

результат работ передан заказчику;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «НДС»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

отражен НДС, предъявленный заказчику;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж»,

К-т сч. 20 «Основное производство»

списаны затраты по выполненным и переданным заказчику работам.

Вариант II: заказчик определяет в договоре круг поставщиков либо устанавливает максимальную стоимость использованных материалов (требует подтверждения их стоимости)

Подрядчик приобретает материалы по заранее установленной цене и по ней же (может быть, с учетом затрат на транспортировку) включает в стоимость работ согласно договору (смете), либо при подписании акта передачи результата работ он должен будет предъявить заказчику еще и документы, подтверждающие стоимость приобретения использованных материалов. Здесь уже у подрядчика не получится заработать на разнице в стоимости материалов.

Вариант III: материалы подрядчик закупает у заказчика с последующим зачетом в стоимости выполненных работ

В данной ситуации заказчик выступает в роли поставщика всех (или части) материалов, которые подрядчик будет использовать при выполнении работ по договору.

Однако при этом следует принять во внимание, что получение материалов от заказчика с последующим зачетом их стоимости в оплате выполненных работ следует признать предварительной оплатой этих работ в неденежной форме (п. 1 ст. 423 ГК РФ).

Покупатель (он же подрядчик) обязан включить сумму полученной им оплаты (стоимость материалов, включая НДС) в базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Кроме того, он обязан выставить продавцу (заказчику) счет-фактуру, оформленный согласно требованиям п. 5.1 ст. 169 НК РФ, и зарегистрировать его в книге продаж.

Признание получения материалов предварительной оплатой в счет выполнения работ отражается следующими записями:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 62 «Расчет с покупателями и заказчиками»

стоимость полученных материалов зачтена в счет оплаты подлежащих выполнению работ;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

исчислен НДС от полученной предоплаты.

Заказчик (он же продавец) отразит продажу материалов записями:

Д-т сч. 62 «Расчет с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы»,

проданы материалы покупателю;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»,

К-т сч. 10 «Материалы»

списана стоимость проданных материалов;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 62 «Расчет с покупателями и заказчиками»

проданные материалы зачтены в счет оплаты подлежащих выполнению работ.

По общему правилу при поступлении от подрядчика счета-фактуры по полученной им предоплате заказчик вправе принять к вычету НДС, указанный в этом документе (п. 12 ст. 171 НК РФ). Однако заказчику воспользоваться этим правом, на наш взгляд, непросто. С одной стороны, контролирующие органы возражают против принятия к вычету НДС от предоплаты, полученной неденежными средствами, т.е. встречным предоставлением в рамках одного договора товаров, работ или услуг (Письма ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@, Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39). С другой стороны, Пленум ВАС РФ в своем Постановлении от 30.05.2014 N 33 отметил: гл. 21 НК РФ не содержит указаний на то, что право на вычет НДС возникает исключительно при уплате цены приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав в денежной форме. Поэтому налогоплательщик не может быть лишен права на вычет налога, когда предоплата товаров (работ, услуг, имущественных прав) производится им в натуральной форме.

Важный момент: Минфин России постоянно подчеркивает, что его письма не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами. Письма имеют лишь информационно-разъяснительный характер. Если письменные разъяснения контролирующих органов по вопросам применения налогового законодательства не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, то налоговые органы начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов (Письма Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097).

Правилами ведения книги покупок запрещено регистрировать в ней счета-фактуры на сумму предоплаты при безденежных формах расчетов, а без регистрации в книге покупок вычет нельзя отразить в декларации по НДС. Поэтому организация, решившая принять в подобной ситуации НДС к вычету, рискует столкнуться с необходимостью разрешать спор в судебном порядке.

Подрядчик, купивший материалы у своего же заказчика, получает на них право собственности (право пользования, владения и распоряжения). Договорная (сметная) стоимость материалов равна цене приобретения.

Все материалы (либо большая их часть) используются при выполнении работ именно по этому договору. Хотя никто не может запретить подрядчику потратить их на выполнение работ по другому договору, заключенному с другим заказчиком. При работе с заказчиком, который эти материалы поставил, они могут быть заменены на такие же, но приобретенные у другого поставщика. Неиспользованный остаток материалов подрядчик может тратить по своему разумению без дополнительного разрешения бывшего владельца.

Договором подряда может быть предусмотрено, что работы выполняются иждивением заказчика (т.е. полностью или частично из его материалов). В этом случае за качество предоставленных для работы материалов отвечает непосредственно их собственник (заказчик). Материалы передаются подрядчику не в собственность, а для выполнения конкретных работ. Прав на эти материалы подрядчик не получает, у него по отношению к ним есть только обязанности (п. 1 ст. 713 ГК РФ): использовать экономно и расчетливо, по окончании работ представить заказчику отчет об использовании материалов, возвратить их остаток.

Принятые в переработку материалы подрядчик учитывает за балансом на счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Передача материалов оформляется приемо-передаточным актом. Накладная, где указывается количество переданных в переработку материалов и их учетная стоимость по данным заказчика (давальца), должна быть выписана минимум в двух экземплярах: первый является основанием для отпуска материалов заказчиком (давальцем), второй — для их оприходования подрядчиком (переработчиком).

После того как заказчик (давалец) подтвердит обоснованность расхода материалов (утвердит отчет об их использовании) подрядчик вправе списать их, при этом производится запись по кредиту счета 003. Остаток материалов должен быть возвращен заказчику (если только они не были получены с запасом для выполнения работ в будущем).

В регистрах бухгалтерского учета заказчика материалы, переданные в переработку, подлежат отражению записью:

Д-т сч. 10 «Материалы», субсч. «Материалы в переработке»,

К-т сч. 10 «Материалы», субсч. «Материалы на складе»,

отражена стоимость материалов.

После выполнения работ подрядчиком и передачи их результата заказчику представители организаций подписывают акт о приемке работ. Приемка результата работ подлежит отражению записями:

Д-т сч. 20 «Основное производство» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 43 «Готовая продукция»)

Читайте также:  Договор займа штрафные санкции суд

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

принят результат работ от подрядчика;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

отражена сумма НДС по затратам подрядчика на выполнение работ;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

предъявленный подрядчиком НДС принят к вычету.

Отметим, что для подрядчика база по НДС при реализации работ из материалов заказчика определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации (п. 5 ст. 154 НК РФ).

После того как в бухгалтерию заказчика будут представлены документы, подтверждающие количество израсходованных материалов и обоснованность их расхода, стоимость материалов подлежит включению в затраты на выполнение работ. Производится запись:

Д-т сч. 20 «Основное производство» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 43 «Готовая продукция»)

К-т сч. 10 «Материалы», субсч. «Материалы в переработке»,

израсходованные подрядчиком материалы включены в затраты на выполнение работ.

Если полученные подрядчиком материалы израсходованы не полностью, он должен возвратить остатки либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала. В последнем случае к подрядчику переходит право собственности на полученные эти материалы, иными словами, речь идет о реализации подрядчику материалов по договору купли-продажи. С нашей точки зрения, причина, по которой подрядчик не вернул полученные материалы, не важна.

В учете заказчика передача права собственности на не возвращенные подрядчиком материалы должна быть отражена записями:

Д-т сч. 62 «Расчет с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы»,

отражена сумма выручки от перехода права собственности на переданные материалы;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

начислен налог на добавленную стоимость по переданным материалам;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»,

К-т сч. 10 «Материалы», субсч. «Материалы в переработке»,

списана стоимость проданных материалов.

Поскольку накладная на передачу материалов (с указанием их количества и стоимости) должна подписываться обеими сторонами, заказчику, не претендующему на получении прибыли по этой сделке, достаточно выписать подрядчику счет (по этой же стоимости) и счет-фактуру. Последнему будет непросто отказаться от его оплаты (как перечислением средств, так и зачетом в стоимости выполненных работ). При выставлении счета на большую сумму могут возникнуть проблемы с получением согласия подрядчика на оплату счета (если только такое условие не было включено в договор на выполнение работ из материалов заказчика).

Важно обратить внимание на позицию контролирующих органов по данному вопросу.

Минфин России в Письме от 20.07.2009 N 03-03-06/1/480 пришел к выводу, что возмещение переработчиком ущерба в виде утраченного давальческого сырья признается внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ) и подлежит отражению на дату согласия о возмещении (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). На первый взгляд такой подход выгоден для заказчика. Подрядчик возмещает сумму ущерба в размере, равном указанной в ф. N М-15 стоимости материалов, и вся она включается во внереализационные (прочие в регистрах бухгалтерского учета) доходы. Однако Минфин России говорит о необходимости восстановить по утраченным материалам НДС, принятый к вычету при их приобретении. Ссылается он при этом на п. 2 ст. 171 НК РФ, где говорится, что вычету подлежат лишь суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, предназначенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Исходя из этого делается вывод: налог по утраченным материалам должен быть восстановлен, они не используются в операциях, облагаемых НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Данная позиция спорная, на что неоднократно указывал ВАС РФ, подчеркивая: перечень случаев, когда восстановление НДС обязательно, приведенный в п. 3 ст. 170 НК РФ, закрытый и расширительному толкованию не подлежит (Решения от 23.10.2006 N 10652/06, от 19.05.2011 N 3943/11).

С нашей точки зрения, не использованные и не возвращенные переработчиком материалы переходят в его собственность. Он оплачивает их стоимость с учетом НДС (покупает их), и уж сам дальше разбирается со своими сотрудниками, по какой такой причине они не были использованы в производстве продукции (выполнении работ) и куда подевались (примеры 1, 2).

Пример 1. Учет материалов, проданных подрядчику для выполнения работ. Заказчик заключил с подрядчиком договор на выполнение работ стоимостью 11 800 000 руб. (в том числе НДС — 1 800 000 руб.). По условиям договора заказчик обязан поставить подрядчику 10 000 ед. материала по цене 70,8 руб/ед. (в том числе НДС — 10,8 руб.), приобретенных по той же цене. Стоимость поставленных материалов подлежит зачету в оплате выполненных работ.

В регистрах бухгалтерского учета заказчика производятся записи:

Д-т сч. 62 «Расчет с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы»,

708 000 руб. (70,8 руб. x 10 000 ед.)

проданы материалы подрядчику;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

отражена сумма НДС по проданным материалам;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»,

К-т сч. 10 «Материалы», субсч. «Материалы в переработке»,

600 000 руб. [(70,8 руб. — 10,8 руб.) x 10 000 ед.]

списана стоимость проданных материалов;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 62 «Расчет с покупателями и заказчиками»

стоимость проданных материалов засчитана как предоплата работ.

Несмотря на то что от подрядчика получен счет-фактура на предоплату, заказчик не принял указанный в нем НДС к вычету.

Подрядчик использовал лишь 9800 ед. приобретенных материалов, претензий и требований вернуть неиспользованные материалы не было.

Принятие заказчиком результата работ отражено записями:

Д-т сч. 20 «Основное производство» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 43 «Готовая продукция»)

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

10 000 000 руб. (11 800 000 — 1 800 000)

принят результат работ от подрядчика;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

отражен НДС, предъявленный подрядчиком;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

предъявленный подрядчиком НДС принят к вычету.

С учетом произведенного в связи с продажей материалов зачета кредиторская задолженность перед подрядчиком — 11 092 000 руб. (11 800 000 — 708 000).

Подрядчик эти операции отразит следующими учетными записями:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

поступили материалы от заказчика;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

отражена сумма НДС, предъявленная заказчиком (поставщиком);

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

Читайте также:  Виды договоров на почте россии

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

НДС принят к вычету.

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 62 «Расчет с покупателями и заказчиками»

стоимость приобретенных материалов засчитана в счет оплаты подлежащих выполнению работ;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

исчислен НДС со стоимости полученной предоплаты;

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 10 «Материалы»

списана стоимость использованных материалов (9800 ед.);

Д-т сч. 62 «Расчет с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка»,

результат работ передан заказчику;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «НДС»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

отражен НДС, предъявленный заказчику;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

исчислен НДС от полученной предоплаты.

Оставшиеся 200 ед. продукции (стоимостью 12 000 руб.) подрядчик использует по своему усмотрению (может продать, применить при выполнении работ как для этого заказчика, так и для других, и т.д.), поскольку материалы эти — его собственные.

Пример 2. Учет передачи давальческих материалов. Заказчик заключил с подрядчиком договор на выполнение работ стоимостью 10 620 000 руб. (в том числе НДС — 1 620 000 руб.). По условиям договора заказчик обязан передать подрядчику 10 000 ед. материала стоимостью 60 руб/ед.

В регистрах бухгалтерского учета заказчика произведена запись:

Д-т сч. 10 «Материалы», субсч. «Материалы в переработке»,

К-т сч. 10 «Материалы», субсч. «Материалы на складе»,

600 000 руб. (60 руб. x 10 ед.).

отражена стоимость материалов.

В установленный договором срок стороны подписали акт приема-передачи результата выполненных работ и сопутствующие ему документы. Произведены записи:

Д-т сч. 20 «Основное производство» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 43 «Готовая продукция»)

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

(10 620 000 — 1 620 000)

принят результат работ от подрядчика;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

НДС, предъявленный подрядчиком;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

предъявленный подрядчиком НДС принят к вычету;

Д-т сч. 20 «Основное производство» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 43 «Готовая продукция»)

К-т сч. 10 «Материалы», субсч. «Материалы в переработке»,

стоимость материалов, отданных в переработку, отнесена на увеличение результата выполненных работ.

Его стоимость составит 9 600 000 руб.

Заказчик при утверждении представленного подрядчиком отчета выявил необоснованный перерасход 500 ед., стоимость выполненных работ снижена на 47 200 руб. (в том числе НДС — 7200 руб.), а стоимость необоснованно перерасходованных материалов зачтена при оплате выполненных работ.

Принятие результата работ отражено следующими записями:

Д-т сч. 20 «Основное производство» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 43 «Готовая продукция»)

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

8 960 000 руб. [(10 620 000 — 1 620 000) — (47 200 — 7 200)]

принят результат работ от подрядчика;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1 612 800 руб. (1 620 000 — 7 200)

НДС, предъявленный подрядчиком;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

предъявленный подрядчиком НДС принят к вычету;

Д-т сч. 20 «Основное производство» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 43 «Готовая продукция»)

К-т сч. 10 «Материалы», субсч. «Материалы в переработке»,

570 000 руб. (9500 ед. x 60 руб.)

стоимость материалов, отданных в переработку, отнесена на увеличение результата выполненных работ.

Стоимость результата работ у заказчика — 9 530 000 руб. (8 960 000 + 570 000).

Взыскание с подрядчика задолженности за перерасход 500 ед. материала стоимостью 30 000 руб. отражено записями:

Д-т сч. 62 «Расчет с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы»,

35 400 руб. (30 000 руб. x 118%)

отражена сумма выручки от перехода права собственности на переданные материалы;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

5400 руб. (30 000 руб. x 18%)

отражена сумма НДС по переданным материалам;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»,

К-т сч. 10 «Материалы», субсч. «Материалы в переработке»,

списана стоимость проданных материалов;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 62 «Расчет с покупателями и заказчиками»

стоимость проданных материалов зачтена в стоимости выполненных работ.

Задолженность перед подрядчиком за выполненные работы — 10 537 400 руб. (8 960 000 + 1 612800 — 35 400).

У подрядчика получение материалов для переработки отразится записью:

Д-т сч. 003 «Материалы, принятые в переработку»

материалы приняты на забалансовый учет.

Выполнение работ по договору подряда отражено записями по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты по оплате труда» и др.

К-т сч. 003 «Материалы, принятые в переработку»

материалы списаны с забалансового учета.

После того как заказчик уменьшит на 500 ед. отчет об использовании давальческих материалов и, соответственно, сумму, отраженную в акте приема-передачи выполненных работ, подрядчик будет вынужден оприходовать эти материалы уже как свои (получив предварительно счет и счет-фактуру). При этом будут произведены записи:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

отражена сумма НДС по материалам;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

НДС принят к вычету.

Передача заказчику результата работ отразится записями:

Д-т сч. 62 «Расчет с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка»,

результат работ передан заказчику;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «НДС»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

отражен НДС, предъявленный заказчику;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 62 «Расчет с покупателями и заказчиками»

зачтена стоимость перерасхода давальческих материалов.

Заказчик останется должен 10 537 400 руб. (10 572 800 — 35 400).

Сравнивая ситуации, описанные в примерах 1 и 2, заметим, при передаче материалов в собственность (т.е. их продаже) обе стороны будут вынуждены начислить НДС: заказчик — от реализации, подрядчик — от предоплаты неденежными средствами. При передаче того же количества материалов в переработку (без перехода права собственности) обязанности по начислению НДС не возникает.

Источник

Поделиться с друзьями
МальтаВиста