Выплаты по ученическому договору налогообложение

Облагаются ли страховыми взносами выплаты по ученическому договору?

Автор: Тяпухин С. В., эксперт журнала

Комментарий к Определению ВС РФ от 24.06.2019 № 310 ЭС19-8828.

В Определении ВС РФ от 24.06.2019 № 310-ЭС19-8828 рассматривался вопрос о порядке обложения страховыми взносами выплат, произведенных ученикам за практические работы, выполненные в рамках ученического договора.

Организация полагала, что, поскольку данные выплаты осуществлены не в рамах трудового договора, они не должны облагаться страховыми взносами. Проверяющие из ПФР посчитали, что общество неправомерно не включило сдельную оплату труда по ученическим договорам в базу для начисления страховых взносов (выплачиваемая стипендия, по их мнению, страховыми взносами не облагается).

Из материалов дела.

С физическими лицами были заключены ученические договоры. Их предметом являлось создание обществом для лиц, ищущих работу, но не имеющих необходимой профессии и квалификации для ее выполнения, условий для профессионального обучения в порядке и в сроки, установленные договором. Ученическими договорами была определена оплата в период обучения (стипендия плюс оплата по сдельным расценкам за практические занятия). На учеников велся табель учета рабочего времени.

Нормы ТК РФ.

Ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется договором и зависит от получаемой квалификации, но не может быть ниже установленного МРОТ. Работа, выполняемая учеником на практических занятиях, оплачивается по установленным расценкам (ст. 204 ТК РФ). На учеников распространяется трудовое законодательство, включая законодательство об охране труда (ст. 205 ТК РФ).

Мнение судей.

Проанализировав совокупность вышеприведенных норм, арбитры пришли к следующим выводам[1]:

ученический договор не является ни трудовым, ни гражданско-правовым, поскольку его предметом не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (оказание услуг);

ученический договор предполагает обучение на оговоренных сторонами условиях с целью приобретения учеником профессии, специальности, квалификации;

соглашение между работодателем и учеником тесно связано с трудовыми отношениями, но буквально ими не является (только между работником и работодателем возникают трудовые отношения, до заключения трудового договора лицо находится в статусе ученика, не относится ни к какой категории работников, но в производственной деятельности работодателя принимает участие);

ученический договор не изменяет существующий трудовой договор, а является самостоятельным дополнительным договором.

В итоге суд отверг ссылки органа ПФР, указывающие на наличие элементов трудовых правоотношений (которые объективно присутствуют в ученическом договоре в силу положений ТК РФ) как на основание для включения в базу для начисления страховых взносов спорных выплат. По мнению арбитров, наличие табеля учета рабочего времени само по себе не подтверждает факт возникновения трудовых отношений между работником и учеником, поскольку табель используется для определения фактического времени обучения учеников с целью расчета стипендии и оплаты работ, выполняемых учениками на практических занятиях.

Минфин в Письме от 21.06.2019 № 03-15-06/45624 подтвердил позицию судей. По мнению чиновников, ученический договор не является трудовым договором или гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг. Следовательно, выплаты по ученическому договору, заключенному с физическим лицом, ищущим работу, а также по ученическому договору на получение образования без отрыва от работы, заключенному с работником данной организации, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании п. 1 ст. 420 НК РФ как выплаты, производимые не в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

[1] Данные выводы полностью согласуются с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.12.2013 № А71-9175/2012.

Источник

Ученический договор: налоговая схема или производственная необходимость

В соответствии со ст. 54.1 НК РФ основной целью совершения сделки не может являться неуплата налога. Это значит, что при заключении ученического договора у компании должна быть деловая цель, которая связана, например, с особенностями производства и необходимостью получения определенных знаний сотрудниками и соискателями.

Побочным эффектом заключения ученических договоров является отсутствие страховых взносов по выплатам на основе таких договоров.

Поэтому основной налоговый риск — это переквалификация ученического договора в трудовой договор. Давайте разберем, как минимизировать риск претензий.

Какими нормами регулируется ученический договор?

Порядок заключения ученического договора, права и обязанности сторон и другие вопросы регулируются ст.198-208 ТК РФ.

Согласно ст.198 ТК РФ работодатель юридическое лицо (организация) имеет право заключать с соискателем или с сотрудником ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы.

В ученическом договоре необходимо предусмотреть (ст.199 ТК РФ):

• наименование сторон;
• квалификацию, которую ученик приобретает в процессе обучения;
• обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором;
• обязанность работника пройти обучение и проработать по трудовому договору с работодателем в течение установленного ученическим договором срока. При этом, если ученик без уважительной причины после обучения увольняется или не приступает к работе, то по требованию работодателя он возвращает полученную за время обучения стипендию и возмещает другие расходы работодателя, связанные с его обучением;
• срок ученичества;
• размер оплаты в течение ученичества.

Особенности заключения договора с работником

• Ученический договор является дополнением к трудовому договору. При этом ученический договор не является трудовым договором или договором гражданско-правового характера;
• Договор может быть заключен о профессиональном обучении или переобучении без отрыва или с отрывом от работы;
• В период действия ученического договора работники не могут привлекаться к сверхурочным работам, направляться в служебные командировки, не связанные с ученичеством.

Особенности заключения договора с соискателем

• Ученический договор является самостоятельным договором. При этом ученический договор не является трудовым договором или договором гражданско-правового характера;
• Договор может заключаться о профессиональном обучении или дополнительном образовании с присвоением конкретной квалификации;
• В период действия ученического договора соискатель не является работником организации и не может быть направлен в командировку и привлечен к выполнению сверхурочных работ;
• При успешном окончании обучения испытательный срок по трудовому договору не устанавливается.

Как оплачивать обучение по ученическому договору?

В период обучения выплачивается стипендия, которая устанавливается договором и зависит от получаемой квалификации, но не ниже МРОТ (в 2020 году = 12.130 руб.)

В курс обучения могут входить практические занятия. Такая работа оплачивается по установленным расценкам (ст.204 ТК РФ). Расценки можно оформить локальным документом по организации или установить в ученическом договоре.

Если работник совмещает обучение и работу, то за время обучения ему выплачивается стипендия, а за отработанное время – заработная плата.

Ирина Семенова работает в Компании “А” помощником бухгалтера с ежемесячным окладом 22.000 руб.

Ирине предложили должность бухгалтера в этой же компании, но с условием профессионального обучения в течение 3 месяцев: сентябрь, октябрь, ноябрь.

Для этого был заключен ученический договор, согласно которому:

• В течение каждого из 3 месяцев необходимо пройти обучение в объеме 10 занятий по 8 часов;
• В дни, когда Ирина проходит обучение, она не выполняет работу, предусмотренную ее должностной инструкцией;
• За обучение ежемесячно начисляется стипендия в размере 14.000 руб.

Рассчитайте сумму, которая будет начислена Ирине за сентябрь, если известно, что в сентябре 22 рабочих дня.

Решение

22.000 / 22 * (22 – 10) = 12.000 руб. – оплата труда в период, когда Ирина не проходила обучение

12.000 + 14.000 = 26.000 руб. – сумма, начисленная за сентябрь

База по НДФЛ = 26.000 руб.

Как снизить риск переквалификации в трудовой договор?

• Пропишите в трудовом или коллективном договоре условия о том, что работники проходят профессиональное обучение или получают дополнительное образование. Это может быть периодическое повышение квалификации или обучение при найме.
• Разработайте локальные акты: положение об обучении, регламент по обучению сотрудников и соискателей. Опишите в них цели обучения, порядок организации обучения, учебные программы, порядок оценки результатов обучения и другие вопросы.
• Организуйте обучение. Оно может проводиться по договору с образовательными организациями, имеющими лицензии, или собственными силами работодателя.

Если компания решает проводить обучение своими силами, тогда может потребоваться образовательная лицензия (это зависит от вида обучения).

Так, согласно п.12-14 ст.2 Закона от 29.12.2012 №273-ФЗ “Об образовательной деятельности” может быть:

1. профессиональное образование;
2. профессиональное обучение;
3. дополнительное образование.

Если компания проводит профессиональное образование или профессиональное обучение, тогда у нее должна быть образовательная лицензия.

Если компания проводит дополнительное образование для производственных нужд работодателя без выдачи документа о квалификации – лицензия не требуется. В этом случае в трудовой книжке указывается новая квалификация на основании приказа по итогам ученичества.

• Заключите ученический договор.

Как учесть расходы на обучение по ученическим договорам для налога на прибыль?

1. Если сотрудник обучается с отрывом от работы, то стипендия и оплата практических занятий учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п.19 ст.255 НК РФ;
2. Если сотрудник обучается без отрыва от работы, то стипендия и оплата практических занятий учитываются в составе других расходов на оплату труда на основании п.25 ст.255 НК РФ;
3. Если обучается соискатель, то стипендия и оплата практических занятий учитываются в составе других расходов, связанных с производством и реализацией на основании п.49 п.1 ст.264 НК РФ.

Расходы учитываются в периоде принятия в штат соискателей, с которыми заключены ученические договоры. Если соискатель не принят в штат работодателя по окончании обучения, то такие расходы нельзя учесть в составе расходов по налогу на прибыль.

• Письмо Минфина от 10.06.2016 № 03-03-06/1/34188
• Письмо Минфина от 26.03.2015 №03-03-06/1/16621
• Письмо Минфина от 08.06.2012 № 03-03-06/1/297
• Письмо Минфина от 08.06.2011 № 03-03-06/1/336

Что с НДФЛ и страховым взносами?

Стипендии и выплаты за практические занятия по ученическим договорам облагаются НДФЛ и не облагаются страховыми взносами. Основание:

• Письмо Минфина от 21.06.2019 № 03-15-06/45624
• Письмо Минфина от 03.07.2017 № 03-15-06/41745
• Письмо Минтруда от 26.02.2015 № 17–3/В-83
• Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.12.2013 № А71-9175/2012

Источник

Выплаты по ученическому договору налогообложение

Финансовое ведомство рассмотрело вопрос об обложении НДФЛ и взносами выплат, начисляемых за период корпоративного обучения. Такое обучение в рассматриваемом случае было одним из условий трудоустройства. На период обучения заключались договоры и выплачивалась компенсация в размере не ниже МРОТ.

По мнению Минфина России, высказанному в комментируемом письме, такая компенсация не облагается страховыми взносами. Это связано с тем, что данная выплата не подпадает под объект обложения страховыми взносами. Напомним, что им признаются выплаты физическим лицам в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). К таким выплатам не относится компенсация, выплаченная соискателю по договору на корпоративное обучение, т. е. страховые взносы на нее не начисляются.

Аналогичный подход у Минфина России к выплате стипендий по ученическим договорам (см. письмо от 21.06.2019 № 03-15-06/45624). В письме финансисты отметили, что ученический договор не является трудовым или гражданско-правовым договором. Это следует из положений ст. 56, 198 и 199 ТК РФ.

А вот в отношении НДФЛ дела обстоят иначе. Компенсация соискателю за период корпоративного обучения облагается НДФЛ в общем порядке. Дело в том, что такая выплата не поименована в ст. 217 НК РФ в числе доходов, освобожденных от налогообложения. К такому выводу контролирующие органы приходили и ранее в отношении выплат по ученическим договорам (см.письма Минфина России от 13.11.2020 № 03-04-06/99393, от 15.11.2019 № 03-04-05/88350, УФНС России по г. Москве от 07.03.2007 № 28-11/021233, от 26.12.2006 № 28-10/114805).

Смотрите также

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

• десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
• рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
• ваш e-mail не передается третьим лицам;

Источник

Ученический договор как способ сэкономить: разбираем нюансы

Уменьшение страховых взносов, взыскание затрат на обучение и другие особенности ученических договоров, которые незаслуженно редко используются, – разбираем все по полочкам в сегодняшней заметке. Шаблоны предложены в конце статьи.

Зачастую при поступлении на работу человеку предлагают заключить трудовой договор с испытательным сроком, чтобы работодатель мог в течение этого срока оценить навыки потенциального сотрудника. Однако расторжение трудового договора по окончании испытательного срока может сулить работодателю неприятности, в том случае, если у работодателя нет веских оснований для расторжения трудового договора.

Так, например, нельзя расторгнуть договор по истечении испытательного срока лишь потому, что сотрудник и работодатель «не сошлись характерами». Такое расторжение трудового договора будет признано необоснованным и может грозить работодателю штрафом за нарушение трудового законодательства в размере от 30 до 50 тысяч рублей, а при повторном нарушении – от 50 до 70 тысяч рублей (ч. 1, 2 ст. 5.27 КоАП РФ).

В некоторых случаях более уместной конструкцией является ученический договор. Такие договоры используются в тех сферах, где вновь поступающего на работу кандидата необходимо обучить для получения им необходимой квалификации. Наиболее часто ученические договоры заключаются в сфере авиации, менеджмента, машиностроения, программирования и т. д.

Трудовое законодательство предусматривает возможность заключения ученического договора двух видов:

• ученический договор с лицом, ищущим работу, и
• ученический договор с работником организации.

Ученический договор с действующим работником является дополнительным соглашением к трудовому договору. В свою очередь, ученический договор с лицом, вновь поступившим на работу, является самостоятельным договором. Оба соглашения регламентируются нормами трудового законодательства, а также нормами об охране труда (ст. 205 ТК РФ).

Также важно отметить, что при заключении ученического договора с лицом, вновь поступившим на работу, организация вправе обучать ученика самостоятельно. В то время как для обучения уже действующих сотрудником компании необходимо привлекать организация с лицензией на оказание образовательных услуг.

Единой установленной формы ученического договора нет, поэтому стороны вправе самостоятельно определить условия такого договора. Статья 199 ТК РФ предусматривает перечень обязательных условий:

• Наименования сторон;
• Квалификация, присваиваемая ученику по окончании обучения;
• Указание на обязанность работодателя обеспечить ученику возможность обучения в соответствии с ученическим договором;
• Обязанность работника пройти обучение;
• Срок ученичества;
• Размер платы во время прохождения обучения, которая помимо стипендии может включать в себя плату за выполнение практических заданий. При этом необходимо отметить, что размер платы не должен быть ниже МРОТ на момент заключения ученического договора.

Одним из главных достоинств ученических договоров по сравнению с трудовыми договорами с условием об испытательном сроке является тот факт, что ученические договоры не облагаются страховыми взносами.

Министерство финансов РФ в Письме от 21.06.2019 № 03-15-06/45624 указало, что ученический договор не является трудовым договором. Следовательно, выплаты по ученическому договору, заключенному с физическим лицом, ищущим работу, не признаются объектом обложения страховыми взносами по смыслу п. 1 ст. 420 НК РФ. Кроме того, страховые взносы также не начисляются на стипендию, которая выплачивается штатному сотруднику организации в период ученичества, в случае, если такой сотрудник был направлен на обучение по программам профессионального или дополнительного образования.

Однако стоит иметь в виду, что стипендии и оплата работы, выполняемой учеником при выполнении практических заданий, облагаются НДФЛ в обязательном порядке. При этом при учете расходов компании как в общей, так и в упрощенной системе налогообложения, такие расходы будут считаться «прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией». Стипендию, выплачиваемую ученику в период ученичества, также можно включить в расходы по налогу на прибыль. Однако, уменьшить таким образом налогооблагаемую базу можно лишь в случае принятия ученика в штат сотрудников организации-работодателя по окончании обучения. А вот стипендию ученика, который не был принят на работу по истечении срока ученичества, в расходах учитывать нельзя.

В случае же с ученическим договором, заключаемым с действующим сотрудником, стипендия также может быть включена в состав расходы, если работодатель предоставит в налоговый орган документы, подтверждающие прохождение сотрудником обучения в образовательном учреждении, включая документ об окончании работником такого обучения.

У ученических договоров есть еще одна особенность. Законодательство позволяет предусматривать в таких договорах, что сотрудник обязан отработать в компании определенное время после окончания ученичества или компенсировать работодателю расходы на обучение.

Работодатель при этом должен иметь в виду, что не стоит злоупотреблять своим положением и устанавливать чрезмерно длительный срок отработки. Как правило, продолжительность отработки определяется в зависимости от стоимости профессионального обучения ученика и срока окупаемости ученичества. Максимальный период отработки не закреплен законодательно, однако он должен соответствовать критерию разумности. Такой срок редко превышает 3-5 лет.

Чтобы отсеять нежелательных кандидатов, которые в ходе обучения проявят себя недостаточно хорошо, работодатель может установить в качестве критерия для дальнейшего принятия на работу успешную сдачу квалификационного экзамена или тестирования по итогам проведения обучения. Таким образом работодатель может обезопасить себя от приглашения на работу сотрудников, не обладающих достаточными навыками и знаниями для работы по профессии.

Если ученик откажется от предложенной ему должности, либо, в случае с работником, уволится до истечения срока отработки, то он должен будет возместить работодателю сумму выплаченных ему стипендий и иные расходы, которые работодатель фактически понес в связи с ученичеством (например, стоимость оплаченных образовательных курсов).

Стоит иметь в виду, что закон позволяет ученику отказаться от исполнения обязанности по отработке установленного срока, если у него будет на это уважительная причина. Извечная проблема судебной практики состоит в том, что ни один нормативный акт не содержит исчерпывающего перечня ситуаций, которые могут быть отнесены к уважительным. Следовательно, каждая ситуация должна быть рассмотрена в индивидуальном порядке с учетом конкретных фактических обстоятельств.

Тем не менее, к «классическим» уважительным причинам, освобождающим ученика от обязанности отработать установленный срок по окончании ученичества, относят:

• отсутствие у работодателя возможности предоставления ученику работы по полученной специальности (квалификации);
• возникновение в процессе ученичества у ученика медицинских противопоказаний к выполнению работы в предложенной должности;
• сокращение численности работников (штата) организации;
• призыв на военную службу;
• беременность;
• необходимость ухода за ребенком в возрасте до трех лет, а также за больным малолетним ребенком и т. д.

В случае расторжения ученического договора по инициативе ученика до окончания периода ученичества, а также в случае отказа ученика от исполнения обязанности по отработке установленного срока, ученик обязан возместить работодателю всю сумму выплаченных ему стипендий и расходы, фактически понесенные работодателем в связи с обучением ученика (ч. 2 ст. 207, ст. 249 ТК РФ).

С досрочным расторжением договора по инициативе ученика и отказом ученика от работы по окончании периода ученичества все предельно просто. Размер стипендий установлен соглашением сторон, и при расторжении договора по инициативе ученика в двух указанных случаях он обязан возместить всю сумму стипендий, выплаченных ему до момента расторжения договора, и фактически понесенные работодателем расходы, в которые включается стоимость услуг образовательного учреждения.

Однако в случае с расторжением договора после поступления на работу, но до истечения срока, предусмотренного договором, возникает разумный вопрос: какую сумму требовать от ученика, отказавшегося отработать предусмотренный ученическим договором срок? Пропорционально неотработанному времени или в полном объеме вне зависимости от времени отработки?

В законодательстве не закреплено никаких правил относительно способа расчета сумм, подлежащих выплате работодателю. Однако Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда РФ в Определении № 56-КГ12-7 от 28 сентября 2012 г. оставила без изменения решения нижестоящих судов, которые рассчитали сумму, подлежащую взысканию с ученика, исходя из правила пропорциональности. Следовательно, сумма стипендий, взыскиваемых с ученика в таком случае, должна быть обратно пропорциональна времени, которое было фактически отработано учеником по окончании ученичества.

Самый главный риск, который несет в себе ученический договор, – в случае неграмотного составления условий соглашения он может быть признан трудовым договором как надзорным органом, так и в судебном порядке.

Кроме формулировок условий самого договора имеет значение документация, сопровождающая исполнение обязанностей по ученическому договору. Так, при заключении ученического договора с лицом, ищущим работу, работодатель не должен издавать приказ о приеме на работу и заводить трудовую книжку для ученика.

Также стоит обратить внимание на то, что период ученичества не должен превышать шести месяцев (либо двенадцати для особенно сложных профессий, перечень которых утвержден Министерством образования РФ).

При этом, для того чтобы избежать возможности квалификации отношений между учеником и работодателем как фактически сложившихся трудовых отношений, характер и объем практических заданий, выполняемых учеником, должен отличаться от объема работы, выполняемой сотрудниками компании, обладающими сходной специальностью (квалификацией).

В качестве основы для составления вашего индивидуального документа вы можете использовать наш бесплатный шаблон ученического договора.

Авторы статьи – Полина Караченцева и Роман Бузько из Buzko Legal, где они консультируют инвесторов и стартапы по вопросам российского и американского права.

Источник