Справка 2 ндфл 2015 что это

Справка по форме 2-НДФЛ за 2015 год

«Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение», 2016, N 3

08.12.2015 вступил в силу Приказ ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@, которым утверждены новая форма сведений о доходах физического лица 2-НДФЛ и Порядок ее заполнения. В статье расскажем, что изменилось в форме справки 2-НДФЛ, как ее заполнить и на что обратить внимание.

Вначале напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ организации — налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Кроме того, они должны представлять в налоговой орган по месту своего учета справки по форме 2-НДФЛ, в которых содержатся сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ). При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога форму 2-НДФЛ необходимо представить не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п. 5 ст. 226 НК РФ).

С 01.01.2016 налоговые агенты обязаны подавать в налоговые органы справки о доходах физического лица (2-НДФЛ) по новой форме, по этой же форме налоговые агенты должны сообщать налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог. Это значит, что за 2015 г. необходимо представить справку по форме 2-НДФЛ, которая утверждена Приказом ФНС России N ММВ-7-11/485@. Такие разъяснения содержатся в Информации ФНС России от 14.12.2015.

Рассмотрим порядок заполнения справки 2-НДФЛ более подробно.

Что изменилось в форме 2-НДФЛ?

Вначале отметим, что форма справки состоит:

• из заголовка;
• из разд. 1 «Данные о налоговом агенте»;
• из разд. 2 «Данные о физическом лице — получателе дохода»;
• из разд. 3 «Доходы, облагаемые по ставке __ %»;
• из разд. 4 «Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты»;
• из разд. 5 «Общие суммы дохода и налога».

Рассмотрим новшества каждого из указанных разделов.

Заголовок. Напомним, что в справке по форме 2-НДФЛ в поле «Признак», как и ранее, необходимо проставить:

• цифру «1» — если она представляется в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ;
• цифру «2» — если справка подается в силу п. 5 ст. 226 НК РФ.

Далее обратим ваше внимание на новое поле «Номер корректировки». Оно заполняется в случае, если налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств. Следовательно, если налоговый агент составляет корректирующую либо аннулирующую справку взамен ранее представленной, в полях «N _____» и «от __.__.____.» необходимо указать номер ранее поданной справки и новую дату составления. При этом в поле «Номер корректировки» приводятся следующие значения:

• при составлении первичной формы — «00»;
• при составлении корректирующей справки взамен ранее представленной — значение на единицу больше, чем указано в предыдущей справке («01», «02» и т.д.);
• при составлении аннулирующей справки взамен ранее поданной — «99».

Раздел 1 «Данные о налоговом агенте». В этом разделе, как и ранее, проставляется код ОКТМО, отражаются ИНН, КПП, телефон, а также наименование налогового агента. Отметим, что в поле «Код по ОКТМО» предусмотрено 11 знако-мест, однако если код ОКТМО имеет восемь знаков, то в свободных знако-местах справа от значения кода никакие символы не проставляются (ранее они заполнялись прочерками). В поле «Налоговый агент» по-прежнему указывается сокращенное наименование, а в случае его отсутствия — полное наименование в соответствии с учредительными документами организации.

Раздел 2 «Данные о физическом лице — получателе дохода». В разд. 2 справки 2-НДФЛ появилось поле «ИНН в стране гражданства». В нем необходимо указать ИНН налогоплательщика (или его аналог) в стране гражданства — для иностранных лиц при наличии соответствующей информации у налогового агента.

Обратите внимание! Если в разд. 2 не указан ИНН для гражданина РФ, при этом в реквизите «Гражданство (код страны)» проставлен код «643», такая справка будет принята налоговым органом при отсутствии иных нарушений. Данные разъяснения представлены в Письме ФНС России от 27.01.2016 N БС-4-11/1068@.

Кроме того, появились новые коды для указания статуса налогоплательщика в соответствующем поле:

• «1» — если налогоплательщик является налоговым резидентом РФ;
• «2» — если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ;
• «3» — если налогоплательщик — высококвалифицированный специалист не является налоговым резидентом РФ;
• «4» — если налогоплательщик — участник Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом (член экипажа судна, плавающего под Государственным флагом РФ), не является налоговым резидентом РФ;
• «5» — если налогоплательщик — иностранный гражданин (лицо без гражданства), признанный беженцем или получивший временное убежище на территории РФ, не является налоговым резидентом РФ;
• «6» — если налогоплательщик — иностранный гражданин осуществляет трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента.

Если в налоговом периоде налогоплательщик является налоговым резидентом РФ, ставится цифра «1» (кроме налогоплательщиков, ведущих трудовую деятельность по найму в РФ на основе патента). Ранее были предусмотрены только первые три кода.

При заполнении поля «Адрес места жительства в Российской Федерации» в отношении иностранных граждан, находящихся на территории РФ, указывается полный адрес, по которому они зарегистрированы в РФ по месту жительства либо месту пребывания. При этом допускается отсутствие показателей в этом поле при условии заполнения показателей в полях «Код страны проживания» и «Адрес». При этом в поле «Адрес» отражается адрес места жительства в стране постоянного проживания, он может быть заполнен в произвольной форме (допускается использование букв латинского алфавита).

Все остальные показатели этого раздела не изменились.

Раздел 3 «Доходы, облагаемые по ставке __%». В данном разделе указываются сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды, по месяцам налогового периода и соответствующих вычетах. Обращаем ваше внимание, что в разд. 3 стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты не отражаются.

Вначале в заголовке раздела необходимо указать соответствующую налоговую ставку, с применением которой исчислены суммы налога.

Обратите внимание! Если налоговый агент начислял физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые налогом по разным ставкам, разд. 3 — 5 заполняются для каждой из ставок налога.

В поле «Месяц» в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, за который был начислен и фактически получен доход.

В поле «Код дохода» проставляется соответствующий код доходов, выбираемый из Справочника «Коды видов доходов налогоплательщика» (Приложение 1 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов»).

В поле «Сумма дохода» отражается вся сумма начисленного и фактически полученного дохода по указанному коду дохода. Отметим, что напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены соответствующие вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере, указываются соответствующие коды вычетов.

В поле «Код вычета» приводится соответствующий код вычета, выбираемый из Справочника «Коды видов вычетов налогоплательщика» (Приложение 2 к Приказу ФНС России N ММВ-7-11/387@). Код вычета указывается при наличии суммы соответствующего вычета.

К сведению. Приказ ФНС России N ММВ-7-11/387@ начал действовать 29.11.2015. Перечни кодов, которые применялись ранее, утратили силу. Таким образом, при представлении сведений по форме 2-НДФЛ необходимо использовать новые утвержденные справочники кодов видов доходов и вычетов.

В поле «Сумма вычета» отражается сумма вычета, которая не должна превышать сумму дохода, указанную в соответствующей графе.

При заполнении справки с признаком «1» в разд. 3 в соответствующих полях проставляются порядковые номера месяцев, коды доходов, суммы всех начисленных и фактически полученных доходов.

Обратите внимание! По доходам, особенности налогообложения которых определяются согласно ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4 НК РФ (речь идет о доходах по операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, операциям займа ценными бумагами), в отношении одного кода дохода могут быть указаны несколько кодов вычетов. В этом случае первые код вычета и сумма вычета указываются напротив соответствующего кода дохода, а остальные коды вычетов и суммы вычетов — в соответствующих графах строками ниже. Поля «Месяц», «Код дохода» и «Сумма дохода» напротив таких кодов вычетов и сумм вычетов не заполняются.

При заполнении разд. 3 справки с признаком «2» необходимо указывать сумму фактически полученного дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом. При этом в поле «Месяц» проставляется порядковый номер месяца («12»), в поле «Код дохода» — соответствующий код дохода, в поле «Сумма дохода» — сумма дохода, с которой не удержан налог.

Раздел 4 «Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты». В этом разделе отражаются сведения о предоставленных налоговым агентом стандартных, социальных, инвестиционных и имущественных налоговых вычетах. Ранее инвестиционные налоговые вычеты в нем не показывались.

В поле «Код вычета» указывается соответствующий код вычета, выбираемый из справочника «Коды видов вычетов налогоплательщика».

В поле «Сумма вычета» отражается соответствующая данному коду сумма вычета. При этом число заполненных строк в данном поле зависит от количества видов налоговых вычетов, которые были предоставлены налогоплательщику.

В полях «Уведомление, подтверждающее право на социальный налоговый вычет», «Уведомление, подтверждающее право на имущественный налоговый вычет» заполняются номер и дата уведомления, а также код налогового органа, выдавшего уведомление, в случае если налогоплательщику предоставлялся соответствующий налоговый вычет.

Обратите внимание! Если уведомление получено неоднократно, налоговый агент заполняет несколько строк для отражения уведомлений и соответствующих реквизитов.

Раздел 5 «Общие суммы дохода и налога». В разд. 5 справки 2-НДФЛ отражаются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ по соответствующей ставке, указанной в заголовке разд. 3. В поле «Общая сумма дохода» приводится общая сумма начисленного и фактически полученного дохода без учета вычетов, показанных в разд. 3 и 4.

В поле «Налоговая база» указывается налоговая база, с которой исчислен налог. Данный показатель соответствует сумме дохода, отраженной в поле «Общая сумма дохода», уменьшенной на сумму вычетов, приведенных в разд. 3 и 4.

В поле «Сумма налога исчисленная» указывается общая сумма исчисленного налога.

В поле «Сумма фиксированных авансовых платежей» отражается сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога.

В поле «Сумма налога удержанная» приводится общая сумма удержанного налога, в поле «Сумма налога перечисленная» — общая сумма перечисленного налога.

В поле «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» фиксируются не возвращенная налоговым агентом излишне удержанная сумма налога, а также сумма переплаты налога, образовавшаяся в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика в налоговом периоде.

В поле «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» в справках с признаками «1» и «2» указывается исчисленная сумма налога, которую налоговый агент не удержал в налоговом периоде.

В этом разделе появилось новое поле «Уведомление, подтверждающее право на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи». В нем указываются номер и дата уведомления, а также код налогового органа, выдавшего уведомление, если налоговый агент получил уведомление о подтверждении права на уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на суммы уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.

В справке с признаком «2» в поле «Общая сумма дохода» указывается сумма начисленного и фактически полученного дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом, отраженная в разд. 3. В поле «Сумма налога исчисленная» приводится сумма налога, исчисленная, но не удержанная. В полях «Сумма налога удержанная», «Сумма налога перечисленная» и «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» проставляются нулевые показатели. В поле «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» указывается исчисленная сумма налога, которую налоговый агент не удержал в налоговом периоде.

Пример заполнения справки 2-НДФЛ приведен на с. 51.

Источник

Справка о доходах 2-НДФЛ за 2015 год: нюансы заполнения

До 1 апреля всем налоговым агентам предстоит отчитаться о доходах своих сотрудников за 2015 год. Причем сделать это нужно будет по новому шаблону. О том, как изменилась форма справки, а также о других нюансах ее заполнения, читайте в нашей статье.

Ежегодно работодатели должны представлять в ИФНС справки о доходах, полученных сотрудниками за прошедший год. Не смотря на то, что до 1 апреля еще есть время, советуем не откладывать на последние дни составление справок по доходам физлиц.

О неудержанном налоге отчитаться придется дважды

О том, что нужно подавать повторную справку по таким доходам, поясняют чиновники (Письмо Минфина РФ от 01.12.14 № 03-04-06/61283). Да и в инструкции по заполнению справки 2-НДФЛ приведен пример, из которого видно, что по доходам, с которого не был удержан НДФЛ, компания должна подавать сведения дважды.

Однако суды с таким подходом не согласны. Как указывают арбитры, справки с признаком «2» содержат все необходимые сведения, подлежащие указанию в справке с признаком «1». Поэтому если налоговый агент в установленные сроки сообщил в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ, подав справку о доходах по форме 2-НДФЛ с признаком «2», то повторную справку с признаком «1» можно не представлять (Постановления ФАС Уральского округа от 23.05.14 № Ф09-2820/14, от 24.09.13 № Ф09-9209/13).

Другое дело, что, пожалуй, вряд ли кто захочет доводить дело до суда. Поэтому во избежание дополнительных проблем, мы бы рекомендовали повторно подать справку о не удержанном налоге, указав в ней признак «1».

Заполняем справку

В заголовочной части нужно указать год, за который составляется справка, порядковый номер и дату составления документа.

В поле «Признак» следует проставить цифру «1», означающую, что справка представляется о доходах физлица и удержанном налоге.

Далее вы обнаружите новое поле, которого в прежней форме справки не было. Это поле называется «Номер корректировки». В нем следует проставить «00» в случае если справка за 2015 год заполняется впервые. Если впоследствии налоговый агент будет подавать корректирующие сведения, то в данном поле нужно будет указать, какая по счету уточненная справка подается (например: «01», «02» и т д.).

А если понадобиться аннулировать ранее поданную справку, то в аннулирующей справке необходимо проставить номер корректировки «99». В этом случае заполняются только заголовок и разделы 1 и 2, а разделы 3, 4 и 5 не заполняются. Такой алгоритм прописан в порядке заполнения новой формы 2-НДФЛ.

В поле «в ИФНС (код)» вписывается четырехзначный код налогового органа, в котором налоговый агент состоит на налоговом учете, например: 5032, где 50 — код региона, 32 — код налогового органа.

Раздел 1 «Данные о налоговом агенте»

Коды по ОКТМО содержатся в «Общероссийском классификаторе территорий муниципальных образований» ОК 033-2013 (ОКТМО). При заполнении показателя «Код по ОКТМО», под который отводится одиннадцать знакомест, в свободных знакоместах справа от значения кода в случае, если код ОКТМО имеет восемь знаков, никакие символы не проставляются. Например, для восьмизначного кода по ОКТМО указывается значение «12445698».

Далее указывается номер телефона, ИНН, КПП и наименование налогового агента. Если у организации есть обособленное подразделение и гражданин получал свой доход через это подразделение, то в справке ставится КПП по месту нахождения подразделения.

Раздел 2 «Данные о физическом лице – получателе дохода»

В начале года налоговое ведомство пояснило, что идентификационный номер налогоплательщика не является обязательным элементом. В связи с этим, если налоговый агент не укажет ИНН физлица в справке 2-НДФЛ, инспекция пришлет протокол с сообщением «Предупреждение. Не заполнен ИНН для гражданина России». Но при этом будет считаться, что сведения о доходах физического лица (при отсутствии иных нарушений) прошли форматно-логический контроль, и налоговики примут такую справку. Такие разъяснения приведены в Письме ФНС от 27.01.16 № БС-4-11/1068@.

Если же бухгалтер впишет в справку 2-НДФЛ неверный ИНН, то компании грозит штраф в размере 500 руб. (ст. 126.1 НК РФ, Письмо ФНС от 11.02.16 № БС-4-11/2224).

Поэтому если работник не предоставил вам свой ИНН, а узнать его номер из других источников не получилось, то ни в коем случае не указывайте в справке произвольную комбинацию цифр вместо ИНН. В таком случае поле для ИНН лучше оставить незаполненным.

Для поля «Статус налогоплательщика» раньше были предусмотрены следующие статусы:

1 — сотрудник является резидентом РФ

2 — сотрудник не является резидентом РФ

3 — сотрудник является высококвалифицированным специалистом

Теперь же для новой формы 2-НДФЛ введены дополнительные статусы:

4 – если работник является участником государственной программы добровольного переселения соотечественников, проживающих за рубежом.

5 — для работников-иностранцев, имеющих статус беженцев или получивших временное убежище в России.

6 — для работников-иностранцев, которые работают на основании патента.

В поле «Гражданство (код страны)» указывается числовой код страны, гражданином которой является налогоплательщик. Код страны указывается согласно Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ), утвержденному постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии от 14.12.2001 № 529-ст. Например, код 643 — код России, код 112– код Белоруссии. При отсутствии у налогоплательщика гражданства в поле «Код страны» указывается код страны, выдавшей документ, удостоверяющий его личность.

В поле «Код документа, удостоверяющего личность» указывается код вида документа, удостоверяющего личность, который выбирается из Справочника «Коды вида документов, удостоверяющих личность налогоплательщика». Например, паспорту гражданина России соответствует код «21». В поле «Серия и номер» указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, соответственно, серия и номер документа, знак «N» не проставляется.

Раздел 3 «Доходы, облагаемые по ставке ___%»

В этот раздел вносятся сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. Там же приводятся соответствующие вычеты, если таковые имели место (кроме стандартных, социальных, инвестиционных и имущественных налоговых вычетов, для которых предусмотрен следующий раздел).

Как и раньше, таблицу раздела 3 нужно заполнять помесячно.

В поле «Месяц» в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, за который был начислен и фактически получен доход.

В поле «Код дохода» указывается соответствующий код доходов, выбираемый из «Кодов видов доходов налогоплательщика». Обратите внимание: при заполнении раздела 3 справки нужно применять коды доходов и коды вычетов, утвержденные Приказом ФНС от 10.09.15 № ММВ-7-11/387@. То есть коды доходов и коды вычетов также изменились.

В поле «Сумма дохода» отражается вся сумма начисленного и фактически полученного дохода по указанному коду дохода. Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены соответствующие вычеты, или которые подлежат налогообложению не в полном размере, указывается соответствующий код вычета.

Если в числе доходов, выплаченных физическому лицу, есть доходы, полностью освобожденные от обложения НДФЛ, то такие доходы в этот раздел включать не следует. Перечень таких доходов приведен в статье 217 НК РФ. Их не нужно отражать в справке, если они не облагаются налогом независимо от суммы. Подтверждением этому служат также справочники «Коды доходов» и «Коды вычетов». В них нет таких выплат, как, например, пособие по беременности и родам, компенсация, связанная с выдачей натурального довольствия и др. Эти доходы не облагаются НДФЛ в полной сумме (п. 1 и 3 ст. 217 НК РФ). Такой вывод следует и из Писем Минфина РФ от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118, от 04.04.2007 № 03-04-06-01/109, ФНС от 26.02.2006 № 04-1-03/105.

Подробнее хотим остановиться на доходах, не облагаемых НДФЛ в пределах определенных сумм. Например, сотруднику помимо зарплаты и отпускных выплачивалась материальная помощь в размере 5000 руб. Данная выплата не облагается налогом, если ее сумма в течение года не превысила 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Мы считаем, что компания должна включить в раздел 3 справки 2-НДФЛ материальную помощь в полной сумме и соответствующий ей вычет (необлагаемую сумму) в размере 4000 руб.

Но существует мнение, что в справку 2-НДФЛ не нужно включать выплаты, уложившиеся в необлагаемый лимит. А если сумма превысила лимит, то включать только сумму превышения.

Мы данное мнение не разделяем. Дело в том, что указание в справке 2-НДФЛ только облагаемых выплат не будет отражать реальную сумму доходов, полученных сотрудником. Более того, вполне вероятна ситуация, когда в течение года человек получит матпомощь сначала у одного работодателя (например, 5000 руб.), а затем – у другого. Допустим, при увольнении ему выдали справку 2-НДФЛ, в которой указана матпомощь в размере 1000 руб. (5000 руб. – 4000 руб.). Устроившись на другую работу, он получает матпомощь повторно. Предположим, снова в размере 5000 руб. По закону в такой ситуации сотрудник должен уплатить НДФЛ с дохода 6000 руб. (5000 руб. + 5000 руб. – 4000 руб.). Однако из-за отсутствия полной информации в справке 2-НДФЛ от предыдущего работодателя бухгалтер на новом месте работы сотрудника удержит НДФЛ только с 2000 руб. (1000 руб. + 5000 руб. – 4000 руб.). В результате налоговая база по НДФЛ будет искажена.

Чтобы избежать возможных конфликтов, сведения о выплате нормируемых доходов в справке 2-НДФЛ лучше указывать в двух графах:

• в графе «Сумма дохода» – общую сумму выплаты, включая необлагаемую величину;
• в графе «Сумма вычета» – сумму необлагаемого дохода.

Данный подход разделяют и чиновники, о чем свидетельствует, например, Письмо ФНС от 08.08.2008 № 3-5-04/380@.

Раздел 4 «Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты»

Если работник в 2015 году получал через своего работодателя имущественный налоговый вычет, то в этом разделе нужно указать номер уведомления, подтверждающего право работника на вычет, дату выдачи такого уведомления и код ИФНС, выдавшей уведомление. С этого года через своего работодателя можно получать и социальный налоговый вычет. Подробнее об этом читайте тут: https://www.klerk.ru/buh/articles/437460/ Поэтому в новой форме справки добавилось поле для указания реквизитов уведомления и на получение социального вычета.

Код соответствующего вычета берется из справочника «Коды видов вычетов налогоплательщика» (приложение № 2 к приказу ФНС от 10.09.15 № ММВ-7-11/387@).

Раздел 5 «Общие суммы дохода и налога»

Раздел 5 справки формируется отдельно по каждой ставке налога и виду дохода. Поэтому если компания в течение налогового периода выплачивала физическому лицу доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам (например, 13 % и 35 %), то для каждой из ставок нужно заполнить разделы 3-5 справки 2-НДФЛ.

Порядок заполнения данного раздела для наглядности представим в таблице.

Наименование поля

Содержание

Общая сумма дохода

Общая сумма начисленного и фактически полученного дохода, без учета вычетов, указанных в разделах 3 и 4.

Налоговая база

Рассчитывается так: из суммы дохода, отраженной в поле «Общая сумма дохода», вычитается сумма вычетов, отраженных в разделах 3 и 4.

Сумма налога исчисленная

Общая сумма исчисленного НДФЛ (сумма налоговой базы умножается на ставку).

Сумма фиксированных авансовых платежей

Сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога.

Такого поля в прежней форме справки не было. Оно заполняется только в отношении иностранных работников.

Сразу под таблицей имеется новое поле для указания реквизитов уведомления, подтверждающего право на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи (номер и дата уведомления, а также код налогового органа, выдавшего уведомление).

Сумма налога удержанная Сумма налога перечисленная Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом

Не возвращенная налоговым агентом излишне удержанная сумма налога, а также сумма переплаты налога, образовавшаяся в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика в налоговом периоде.

Сумма налога, не удержанная налоговым агентом

В справках с признаком 1 и с признаком 2 указывается исчисленная сумма налога, которую налоговый агент не удержал в налоговом периоде.

Декабрьская зарплата в январе

Обратимся к пункту 2 статьи 223 НК РФ. Там говорится, что в целях исчисления НДФЛ датой получения зарплаты признается последний день месяца, за который она начислена. Из этой нормы следует, что зарплата за декабрь 2015 года отражается в справке 2-НДФЛ за 2015 год даже в случае, если зарплата была выплачена только в январе 2016 года.

Такой позиции придерживается и ФНС в Письме от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@. В этом же письме налоговики поясняют, что помимо декабрьской зарплаты, выплаченной в январе, в справке нужно отразить и исчисленный с этой зарплаты НДФЛ в качестве перечисленного налога, не смотря на то, что перечислен он был в январе.

Способ подачи справки

Если же компания в 2015 году выплатила доходы в пользу менее 25 человек, то она имеет право подать справки 2-НДФЛ в бумажном виде. В этом случае необходимо будет составить сопроводительный Реестр. Его форма приведена в Приложении № 1 к Порядку представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц (далее – Порядок), утвержденному Приказом ФНС от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@. Этот Реестр оформляется в двух экземплярах, один из которых остается в инспекции, а другой возвращается налоговому агенту.

«Бумажные» справки о доходах можно отправить по почте с описью вложения. Сведения о доходах за 2015 год могут быть отправлены по почте до 24 часов 1-го апреля 2016 года (п. 8 ст. 6.1 НК РФ).

Справки, представленные налоговым агентом лично (через представителя) на бумажных носителях, считаются принятыми при условии прохождения «контроля заполнения». А документом, подтверждающим факт представления справок, является соответствующий Протокол приема сведений (его форма приведена в приложении № 3 Приказа ФНС № ММВ-7-3/576@). Этот протокол оформляется в двух экземплярах, и подписывается как должностным лицом инспекции, так и налоговым агентом или его представителем (если он присутствует). Об этом сказано в пункте 18 Порядка. ФНС в Письме от 22.10.14 № БС-4-11/21887@ напомнила о данном порядке.

Таким образом, в случае если прием сведений осуществляется в присутствии налогового агента (его представителя), то протокол должен быть подписан налоговым агентом. При этом печать налогового агента проставляется на протоколе только при ее наличии.

Штрафы за неподачу справок выросли

Другое важное нововведение связано с появлением штрафа за предоставление недостоверных данных: он равен 500 рублям за каждый документ, содержащий ошибки (ст. 126.1 НК РФ). При этом указание неверного ИНН в справке 2-НДФЛ налоговики воспримут как предоставление недостоверных сведений и оштрафуют компанию по статье 126.1 НК РФ (Письмо ФНС от 11.02.16 № БС-4-11/2224). Правда, штрафа можно избежать, если налоговый агент самостоятельно выявит ошибки и представит уточненные документы до того, как их обнаружит ИФНС.

Иногда налоговики пытаются применить другие виды наказания незаконно. Например, были случаи, когда ИФНС арестовывала расчетный счет компании, не сдавшей своевременно справки 2-НДФЛ. Такой случай рассмотрен, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 30.01.08 № КА-А40/11778-07.

Налоговики посчитали, что пункт 3 статьи 76 Налогового кодекса позволяет заморозить счет, так как «представляемая налоговым агентом на основании п. 2 ст. 230 НК РФ отчетность по НДФЛ установленной формы имеет характер налоговой декларации по смыслу ст. 80 НК РФ».

Разумеется, суд доводы инспекции не принял. Приостанавливать операции по счетам на основании пункта 3 статьи 76 Налогового кодекса налоговики могут только в случае, если была просрочена подача в ИФНС налоговой декларации более чем на 10 рабочих дней. Это правило касается лишь деклараций. Справка 2-НДФЛ налоговой декларацией не является.

Образец заполненной справки 2-НДФЛ за 2015 год представлен ниже.

Источник