Как отразить агентский договор при усн

Агентский договор: выручка принципала на УСН

Письмо Министерства финансов РФ №03-11-06/2/40309 от 27.06.2017

Минфин России ответил на вопрос о признании выручки принципалом, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы».

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Организация или предприниматель, применяющий УСН, учитывает те же доходы от реализации, которые признают для целей налогообложения прибыли (п. п. 1, 2 ст. 248, ст. 346.15 НК РФ). Выручку от реализации «упрощенец» определяет исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Доходы, не облагаемые налогом на прибыль, не учитываются и при применении УСН (п. п. 1, 2 ст. 248, ст. 251, ст. 346.15 НК РФ). Однако среди необлагаемых доходов не названы вознаграждения, уплачиваемые принципалами агентам.

Значит, принципалам на УСН с объектом налогообложения «доходы» не следует уменьшать выручку от реализации на сумму агентского вознаграждения, если агент удерживает его из сумм, поступающих от покупателей. Доходом принципала являются все суммы, поступающие на счет агента за реализованные товары.

При применении УСН доходы нужно признавать кассовым методом — на дату поступления денежных средств, получения иного имущества (работ, услуг, имущественных прав) или погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Вопрос о том, когда принципал должен признать доход, если деньги от покупателя поступают на счет агента, является спорным.

Минфин России в письме от 29.07.2016 № 03-11-06/2/44819 разъяснил: датой признания выручки является день поступления средств на счет принципала. В то же время налоговики считают, что доход следует признать на дату поступления платежей на счет (в кассу) агента (письмо ФНС России от 04.08.2017 № СД-4-3/15363@).

В такой ситуации принципал должен самостоятельно решить, когда именно учесть выручку. Налоговый риск будет ниже, если отразить доход раньше – при поступлении платежей агенту.

Бухгалтерский учет

Принципал отражает выручку за проданные через агента товары как доход от обычных видов деятельности — в сумме, указанной в договоре агента с покупателем, на дату передачи товаров покупателю, указанную в отчете агента. При поступлении платежей покупателей на счет агента в учете принципала отражается дебиторская задолженность агента (п. п. 5, 6, 6.1, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Вознаграждение агента принципал учитывает в составе расходов по обычным видам деятельности — в сумме, указанной в агентском договоре, на дату утверждения отчета агента (п. п. 5, 6.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Если по условиям агентского договора агент удерживает вознаграждение из поступившей выручки, то принципал уменьшает дебиторскую задолженность агента на сумму этого вознаграждения.

Пример. Продажа товаров через агента

ООО «Вектор» (принципал), применяющее УСН, передало агенту — ООО «Символ» — для продажи товары, фактическая себестоимость которых составила 70 000 рублей.

«Символ» продал эти товары за 100 000 рублей. Вознаграждение в размере 10 процентов от стоимости реализованных товаров (с учетом НДС) «Символ» удержал из средств, полученных от покупателя.

Бухгалтер «Вектора» сделал следующие записи:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

– 70 000 руб. – товары переданы агенту для реализации;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 100 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

— 70 000 руб. – списана фактическая себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62

– 100 000 руб. – отражена задолженность агента по перечислению средств, поступивших от покупателя;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76

– 10 000 руб. (100 000 х 10%) – вознаграждение агента учтено в составе расходов и отнесено на уменьшение его задолженности;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 90 000 руб. (100 000 – 10 000) – получены денежные средства от агента.

Поделиться

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Источник

Агентский договор при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)

Что важно знать упрощенцу при заключении агентского договора (условия о вознаграждении агента, форме и сроках отчетности и др.)

Для того чтобы упрощенцу продавать или покупать товары через агента, ему надлежит учесть 2 вида организационно-учетных требований:

• к оформлению агентского договора (АД);
• к признанию доходов и расходов, образующихся при исполнении АД.

Для выполнения первой группы требований (к содержанию предмета АД, разграничению прав и обязанностей сторон и иным нюансам) упрощенцу необходимо принять во внимание нормы ГК РФ.

К примеру, при оформлении АД необходимо обратить внимание на следующее:

• условия договора подразделяются на основные (предмет договора) и дополнительные (цена АД и сроки его исполнения), в том числе одно из условий АД — размер и условия выплаты агентского вознаграждения;
• требуется уточнить форму агентских отношений — агент может совершать действия от имени принципала или от своего имени;
• следует конкретизировать степень полномочий агента — в АД можно предусмотреть, что часть сделок агент осуществляет от имени принципала, а часть — от своего;
• не будет лишней детализация возможных ограничений — они могут налагаться на одну или обе стороны АД (например, условие об исполнении услуги лично агентом без заключения субагентских договоров).

В договоре не помешает прописать состав и ключевые аспекты содержания отчета агента.

Примеры оформления агентских договоров привели эксперты КонсультантПлюс. Полный пробный доступ к справочно-правовой системе К+ можно получить бесплатно. Шаблон агентского договора на условиях поручения см. в этом материале, а если вам нужен договор на условиях комиссии — тогда вам в этот материал.

Если расчеты с покупателями происходят с участием агента (через его расчетный счет или кассу), важно прописать в АД срок, в течение которого агент обязан сообщить принципалу о поступивших денежных средствах — от этого во многом зависит своевременность включения выручки принципала в доходы.

Вторая группа требований, о которых упрощенцу необходимо помнить при исполнении АД, предусмотрена гл. 26.2 НК РФ (об этом в следующих разделах).

Упрощенец реализует товар через агента

Использование услуг агента при продаже товаров у заказчика-упрощенца образует как доходы, так и расходы:

• по п. 1 ст. 346.15 НК РФ — доход от реализации товаров;
• по подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — расходы в виде покупной стоимости товаров;
• по подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — на оплату вознаграждения агенту;
• по подп. 8 п. 1 ст. 346. 16 НК РФ — расход по уплаченному агенту НДС (в части вознаграждения);

Как упрощенцу учесть НДС по агентскому договору, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

• расходы, связанные с возмещением иных затрат агента.

Заказчик-упрощенец включает расходы по АД, если:

• произведенные в адрес агента денежные перечисления находятся в разрешенном «расходном» списке упрощенца;
• агент представил подтверждающие расход документы (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Полученные по АД доходы и понесенные расходы заказчик-упрощенец отражает в КУДиР исходя из следующего:

• доход от реализации товаров через агента:
  • признается в день поступления денег от покупателя (п. 1 ст. 346. 17 НК РФ) — если агент в расчетах не участвует;
  • на момент поступления денег посреднику от покупателя — если расчеты производятся через агента;
• признаваемая сумма дохода — это отраженная в отчете агента продажная стоимость товаров (п.1 ст. 346.15 НК РФ);
• если в счет предстоящей поставки от покупателя получены авансы — их надлежит учесть в доходах заказчику-упрощенцу также на дату поступления денег.

Расходы учитываются в обычном для упрощенца порядке.

Агент приобретает имущество для упрощенца

Процесс использования упрощенцем услуг агента при покупке товаров связан с возникновением у него 3 групп расходов:

• покупные расходы — они включают в себя стоимость приобретаемого имущества, товаров или иных ценностей;
• налоговые расходы — состоят из перечисленных поставщику и (или) агенту сумм «входного» НДС;
• посреднические расходы — связанные с уплатой вознаграждения агенту и возмещением связанных с исполнением АД сумм.

Входящие в указанные группы расходы уменьшают доходы упрощенца в соответствии с п. 2 ст. 346.18 НК РФ. При этом применяется следующая учетная схема:

• включение связанных с АД расходов в налогооблагаемую базу упрощенца-заказчика производится после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• порядок учета посреднического вознаграждения зависит от вида имущества, приобретаемого агентом для заказчика-упрощенца:
  • по подп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 254 НК РФ — если с помощью услуг агента производится закупка МПЗ (вознаграждение агента включается в первоначальную стоимость МПЗ);
  • по подп. 23–24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — при закупке товаров (вознаграждение агента учитывается как отдельный вид расхода);
  • по подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ — при покупке ОС и НМА (вознаграждение агента включается в первоначальную стоимость актива).

Схема для учета НДС:

• как отдельный расход (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• как часть первоначальной стоимости приобретенных ОС и НМА (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Как влияет назначение ОС при признании упрощенцем его стоимости в расходах — см. материал «Для УСН учитываются расходы только на “производственные” ОС».

Нюансы учета дополнительной выгоды упрощенцем

Дополнительная выгода (ДВ) при исполнении АД возникает в том случае, если агент совершил сделку на условиях более выгодных, чем предусмотрено договором.

При покупке (продаже) товаров через посредника в части признания ДВ необходимо учесть следующее:

• ДВ может появиться, если агенту удалось:
  • реализовать товары по цене большей, чем прописана в АД;
  • купить товары по цене меньшей, чем предусмотрена договором.
• Распределение полученной ДВ между заказчиком и агентом происходит по алгоритмам, предусмотренным в АД, или поровну — если предварительные договоренности в отношении ДВ отсутствуют.
• Вся сумма ДВ — это собственность заказчика-упрощенца, поэтому на нее он должен увеличить свои доходы.
• Уменьшить вышеуказанный доход на перечисленные агенту суммы его части ДВ (подп. 24 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Во избежание конфликта с контролирующими органами по вопросу признания в расходах причитающуюся агенту дополнительную выгоду рекомендуется указать в договоре, что ДВ признается переменной частью агентского вознаграждения.

ООО «Бытхимсервис» в январе оформило АД с ООО «Химторг» для реализации своей продукции. Заказчик применяет УСН, агент находится на ОСНО. Согласно условиям АД агент обязуется продать продукцию заказчика по цене не ниже 3 126 руб. за единицу. Вознаграждение агента состоит из постоянной и переменной частей: постоянная часть составляет 12% от суммы реализованной продукции. При наличии ДВ распределение производится в соотношении 50/50. Дополнительная выгода, причитающаяся агенту, является переменной частью агентского вознаграждения. ООО «Химторг» благодаря эффективной системе логистики и с помощью современных маркетинговых приемов сумел реализовать продукцию по цене 3 810 руб. за единицу. Расчеты ДВ представлены в таблице:

Источник

Как правильно сделать проводки по агентскому договору?

Как связаны условия агентского договора и бухгалтерские проводки?

Взаимоотношения сторон по агентскому договору не сводятся только к непосредственной покупке или продаже товаров (работ, услуг). Эффективное взаимодействие в паре принципал-агент невозможно:

• без грамотного построения документооборота (включая обеспечение его полноты и своевременности);
• корректного применения бухсчетов при отражении операций по агентскому договору (для формирования и представления заинтересованным пользователям достоверной отчетности, а также для безошибочного исполнения налоговых обязательств).

Особенности бухпроводок сторон агентского договора напрямую зависят от его условий. Именно из договора бухгалтерскому персоналу агента и принципала необходимо узнать такие важные учетные нюансы, как:

• действует ли агент от своего имени или от имени принципала;
• участвует ли он в расчетах;
• проходит ли товар через его склады;
• какие сроки и форма отчетности агента перед принципалом установлены и в каких временных рамках происходит утверждение отчета принципалом (или отказ в его принятии);
• алгоритм расчета агентского вознаграждения (в процентах, в твердой сумме и др.);
• нюансы получения вознаграждения (посредством удержания из полученных от контрагента сумм или отдельным перечислением от принципала);
• периодичность отчетности агента (по мере исполнения договора или после его завершения);
• иные важные особенности, способные повлиять на специфику бухучета и отчетности по агентскому договору.

Справиться с затруднениями по оформлению разнообразных хоздоговоров вам помогут материалы этой рубрики нашего сайта.

Перед подписанием агентского договора обязательно проверьте условия на налоговые риски. Как правильно это сделать, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к этой системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Как наладить документооборот между агентом и принципалом?

Значение организации грамотного документооборота нельзя недооценивать, так как своевременно полученные и правильно составленные документы позволят:

• подтвердить расходы и правомерность вычетов по НДС;

Как оформлять счета-фактуры при продаже товаров через посредника, узнайте тут. См. также нашу статью о перевыставлении счетов-фактур по агентскому договору.

• доказать правоту в суде при возникновении споров между агентом и контрагентами.
  

Кроме агентского договора в комплект документов включаются:

• оригиналы документов контрагента — договоров, накладных, счетов, актов и др. (если агент действует от имени принципала);
• копии вышеуказанных документов (если агент действует от своего имени);
• отчет агента вместе с подтверждающими его расходы документальными копиями;
• счета-фактуры на агентское вознаграждение;
• иные документы (подтверждающие выплату вознаграждения, иные расходы агента и т. д.).

Виды применяемых документов согласовываются сторонами агентского договора. В том числе отдельным приложением к договору прикладывается форма отчета агента — этому документу придается статус первичного, подтверждающего расходы принципала в виде:

• агентского вознаграждения;
• возмещаемых агенту расходов.

Проверить агентский договор на риски вам помогут Готовые решения от КонсультантПлюс. Получите бесплатный доступ и переходите в Готовое решение для принципала. А по этой ссылке вы попадете в Готовое решение для агента. Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, пробный доступ можно получить бесплатно.

Бухгалтерский учет у агента и принципала

Для отражения в бухучете проводок по агентскому договору используются разные учетные схемы, позволяющие зафиксировать взаимоотношения сторон агентского договора в ситуации:

• продажи агентом продукции (товаров, работ, услуг);
• закупочных посреднических операций.

Бухгалтерский учет у агента по агентскому договору и бухгалтерский учет агентских договоров у принципала представлены на рисунках:

Агентирование на продажу

Агентирование на покупку

Про особенности агентского договора в бухгалтерском учете также читайте здесь.

Итоги

Чтобы не ошибиться с проводками по агентскому договору, необходимо изучить его условия — на основании каких документов отражать операции в учете, по каким алгоритмам рассчитывать агентское вознаграждение и пр.

Основной счет для отражения операций — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами 51 (по платежам), 68/2 (по учету НДС), 44 (по принятию на учет приобретенных товаров) и т. д.

Источник