Договор займа является ли доходом при усн доходы

Договор займа является ли доходом при усн доходы

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ИП (УСН, налоговая ставка — 6%) внес личные денежные средства в кассу на развитие бизнеса. Также ИП предоставил процентный заем ООО.
Как отразить в бухгалтерском учете внесение личных денежных средств? Будет ли это считаться доходом в целях УСН?
В какой момент будут считаться доходом для целей налогообложения начисленные проценты по договору займа?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Личные денежные средства ИП, внесенные на развитие бизнеса, как в кассу, так и на банковский счет, не формируют налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
В бухгалтерском учете внесение средств можно отразить с использованием счета 76 (субсчет «Личные денежные средства»).
Датой получения доходов в виде процентов по договору займа для субъекта УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу либо день погашения задолженности по процентам иным способом.

Обоснование вывода:

Внесение средств ИП на развитие бизнеса

В силу п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения (УСН) индивидуальными предпринимателями (ИП) предусматривает их освобождение от обязанности, в частности, по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ).
На основании ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при применении УСН должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются, соответственно, исходя из положений ст.ст. 248, 249 и 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 «Налог на доходы физических лиц» и 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Учитывая сказанное, Минфин России разъяснил, что вносимые ИП в кассу личные денежные средства не признаются доходом индивидуального предпринимателя и суммы указанных средств налогами, в том числе в рамках УСН, не облагаются (письма от 19.04.2016 N 03-11-11/24221, от 08.07.2009 N 03-11-09/241).
Судебные инстанции придерживаются аналогичного мнения в отношении денежных средств, внесенных ИП на банковский счет (постановление ФАС МО от 19.01.2012 по делу N А40-39341/11-75-163).
Таким образом, личные денежные средства ИП, внесенные на развитие бизнеса, как в кассу, так и на банковский счет, не формируют налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Что касается бухгалтерского учета, то индивидуальные предприниматели освобождены от обязанности его ведения (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», письмо Минфина России от 28.07.2014 N 03-11-10/36931). Соответственно, порядок ведения бухгалтерского учета для ИП законодательно не установлен. Поэтому полагаем, что ИП, принявший решение о ведении бухгалтерского учета, вправе разработать его самостоятельно.
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), также не предусмотрен порядок отражения денежных средств ИП.
Так, например, счет 75 «Расчеты с учредителями», предназначенный для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др., по нашему мнению, в данной ситуации использовать нецелесообразно, так как счет 75 предназначен для отражения информации, связанной с вкладами учредителей организаций. Хотя справедливости ради необходимо отметить, что среди экспертов встречается мнение, что личные денежные средства ИП можно учитывать с использованием счета 75 *(1).
На наш взгляд, личные денежные средства ИП, используемые им для ведения предпринимательской деятельности, можно учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открыв субсчет «Личные денежные средства».
Для использования доходов, оставшихся после уплаты налогов, можно предусмотреть субсчет «Расчеты по доходам ИП».
Внесение ИП денежных средств в кассу в этом случае будет отражаться следующими записями:
Дебет 50 Кредит 76, субсчет «Личные денежные средства»
— поступление наличных денежных средств в кассу.
В случае, если ИП перечислит денежные средства с личного счета на расчетный счет, открытый для ведения предпринимательской деятельности, в учете необходимо будет провести следующую запись:
Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Личные денежные средства»
— поступление денежных средств с личного счета ИП.
При возврате вложенных денежных средств на личный счет ИП (выдаче наличными), соответственно, проводится следующая запись:
Дебет 76, субсчет «Личные денежные средства» Кредит 51 (50)
— возврат денежных средств на личный счет ИП (выдача наличными).
Доходы ИП, образовавшиеся после уплаты налогов, можно отражать на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В этом случае получение ИП денежных средств за счет доходов, оставшихся после уплаты налогов, можно отразить следующими записями:
Дебет 76, субсчет «Расчеты по доходам ИП» Кредит 51 (50)
— ИП выданы (перечислены) денежные средства для использования на личные нужды за счет доходов, оставшихся после уплаты налогов;
Дебет 84 Кредит 76, субсчет «Расчеты по доходам ИП»
— отражена сумма выплаченных доходов ИП.
Порядок бухгалтерского учета личных денежных средств, вносимых и получаемых ИП, необходимо утвердить в локальном документе ИП. Таким документом может быть и учетная политика.
Отметим, что на сегодняшний день у ИП нет обязанности разрабатывать учетную политику в целях бухгалтерского учета.
В то же время не существует и законодательного запрета для составления учетной политики физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Кроме того, на сайте Минфина России опубликован проект «Изменения в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (http://minfin.ru/ru/perfomance/accounting/development/project/). Нормы ПБУ 1/2008 предлагается распространить в том числе и на ИП, если они ведут бухгалтерский учет в соответствии с законодательством РФ.

Читайте также:  Для чего заключают брачный договор при ипотеке во время брака

Признание дохода в виде процентов по договору займа

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы — в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, датой получения доходов в виде процентов по договору займа для субъекта УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, либо день погашения задолженности по процентам иным способом.
Кроме того, при заключении соглашения к договору займа, предусматривающего, что остаток не выплаченных заемщиком процентов не подлежит выплате заимодавцу, данные невыплаченные проценты у организации-заимодавца не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН ((письмо Минфина России от 31.05.2016 N 03-11-06/2/31354).

К сведению:
В рассматриваемой ситуации мы исходим из того, что проценты по займу облагаются налогом в рамках УСН.
В соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ УСН применяется ИП наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Налоговое законодательство не связывает понятие «индивидуальный предприниматель» с осуществлением определенного вида деятельности. Физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя и осуществляющее предпринимательскую деятельность, в целях налогообложения рассматривается в качестве предпринимателя независимо от того, какую деятельность оно осуществляет. Поэтому все виды экономической деятельности, осуществляемые предпринимателем после государственной регистрации, должны рассматриваться в качестве предпринимательской деятельности.
То есть УСН применяется в отношении всех видов осуществляемой предпринимателем деятельности, за исключением тех из них, для которых предусмотрено обязательное применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (постановление АС Поволжского округа от 15.01.2015 N Ф06-18820/13 по делу N А72-3193/2014, определением Верховного Суда РФ от 23.04.2015 N 306-КГ15-3605 в передаче кассационной жалобы отказано). Подробнее смотрите в материале:
— Вопрос: Физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСНО, реализовало недвижимое имущество. Продажа недвижимости в качестве вида деятельности не заявлена коммерсантом при регистрации. Договор купли-продажи заключен от имени физического лица. Облагается ли в таком случае полученный доход в рамках УСНО? Или бизнесмен должен уплатить НДФЛ? («Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение», N 2, март-апрель 2015 г.).

Читайте также:  Договор пожизненного содержания с иждивением кратко шпаргалка

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

28 декабря 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) Смотрите, например, Порядок ведения кассовых операций индивидуальным предпринимателем (В.А. Кузнецова, «Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение», N 6, июнь 2013 г.).

Источник

Налоги с доходов по договорам займа ИП на УСН

«Процентные» доходы по договорам займа ИП на УСН учитываются в доходах при УСН, а доходы по банковскому депозиту – нет. Письмо Минфина России от 6 апреля 2017 г. № 03-11-11/20549.

Минфин разъяснил, как предприниматель на УСН должен учесть проценты, полученные по договору займа, а также каким налогом облагать доходы по банковскому вкладу – НДФЛ или УСН-налогом.

По правилам Налогового кодекса доходы «упрощенца» складываются из доходов от реализации и внереализационных доходов. Они определяются по правилам налогообложения прибыли в соответствии со статьями 249 и 250 Налогового кодекса.

Как гласит пункт 6 статьи 250 Налогового кодекса, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа или кредита, являются внереализационными доходами. Значит, ИП, заключающие договоры займа, должны учитывать свои «процентные» доходы при расчете «упрощенного» налога.

Подобное мнение Минфин уже высказывал в письме от 24 октября 2014 г. № 03-11-06/2/53913. Кроме того, чиновники тогда отметили, что действующее законодательство не конкретизирует, из каких источников могут быть выданы займы индивидуальным предпринимателем: за счет полученной выручки от реализации или за счет собственных денег бизнесмена.

Читайте в бераторе

Что касается процентов, начисленных по банковскому вкладу, то финансисты утверждают, что с этих доходов ИП должен заплатить не УСН-налог, а НДФЛ.

Дело в том, что налогообложение доходов банковских вкладчиков регулируется статьей 214.2 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса.

Так, согласно данной норме, налоговая база по рублевым вкладам определяется как превышение суммы процентов, начисленной по условиям договора с банком, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов. По валютным вкладам налоговая база определяется исходя из 9% годовых.

Читайте также:  Как разорвать договор на ремонт квартиры

В случае, если доход в виде начисленных процентов превышает указанные ограничения, то сумма превышения облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Этот порядок налогообложения применяется к процентным доходам по банковским вкладам ко всем физлицам, независимо от того, зарегистрирован ли вкладчик как ИП, или нет. При этом указание статуса индивидуального предпринимателя в договоре банковского вклада также не имеет значения.

Следовательно, доходы индивидуального предпринимателя на УСН, которые получены в виде процентов по банковскому вкладу, облагаются НДФЛ.

Читайте в бераторе

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Источник

Отражение займа при УСН доходы минус расходы (нюансы)

Порядок, которому подчинен учет по кредитам и займам

Ни полученные в качестве заемных, ни выданные в долг средства не считаются ни доходом, ни расходом налогоплательщика, работающего на УСН. Соответственно, не будет расцениваться ни как доход, ни как расход возврат этих средств. В части доходов такой вывод следует из содержания ст. 346.15 НК РФ, отсылающей к ст. 251 НК РФ, в которой подп. 10 п. 1 прямо указывает на то, что доходом подобные средства считать не следует. А в составе расходов, закрытый список которых содержит ст. 346.16 НК РФ, заемные средства не указаны.

Однако плату за пользование заемными средствами (проценты), если она предусмотрена договором, необходимо учесть в составе:

  • доходов у стороны, выдавшей заем (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, подп. 6 ст. 250 НК РФ);
  • расходов у стороны, получившей заем (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Обе стороны вправе отразить проценты в полной их сумме при определении базы по УСН-налогу (п. 2 ст. 346.16, ст. 269, пп. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ):

  • выдавшая заем сторона — в доходах в момент их поступления;
  • заемщик — в расходах в момент перечисления.

Необходимость ориентироваться на ограничения как для доходов, так и для расходов возникает только в части сделок, признанных контролируемыми (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Подробнее о процентах, возникающих при контролируемых сделках, читайте в статье «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту».

Получение и возврат займа в бухучете

Выдача займа у выдавшей его стороны в проводках отображается в зависимости от того, предусмотрены ли по займу проценты:

  • в финвложениях, если заем процентный:
  • в расчетах с прочими дебиторами-кредиторами, если уплата процентов не предусмотрена:

При возврате заемных средств проводки будут обратными:

У получающей стороны способ отражения один: в составе заемных средств. Может различаться только счет учета (66 или 67), зависящий от срока, на который выдан заем:

Возврат у заемщика зафиксируется обратной проводкой:

На отдельные вопросы ответил консультант отдела налогообложения малого бизнеса и сельского хозяйства Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России Ю.В. Подпорин. Его ответ смотрите в КонсультантПлюс:

Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Проводки по учету процентов по займу

Получившая заем сторона начисляет проценты по нему ежемесячно, если иная периодичность начисления не предусмотрена договором, фиксируя это проводкой:

Факт оплаты процентов у нее отобразится как:

Выдавшая заем сторона начисление процентов будет делать с той же периодичностью, что и заемщик, и учитывать это проводкой:

Получение процентов она отразит как:

Об основных моментах, обусловливающих различия между кредитом и займом, читайте в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».

Итоги

Передаваемые в долг средства не учитывают ни в доходах, ни в расходах, ни при выдаче (получении), ни при возврате. Доходом у выдавшей заем стороны и расходом у его получателя будет являться плата за использование заемных средств: проценты, предусмотренные договором займа. В бухучете их начисляют, как правило, ежемесячно, а в доходах или расходах для целей расчета УСН-налога их возможно учесть только на момент фактического получения или оплаты соответственно.

Источник

Поделиться с друзьями
МальтаВиста