Договор займа при усн учет процентов

УСН: как учесть проценты по займам и кредитам

Нередко бывает, что «фирма-упрощенец» теряет право на спецрежим. Поэтому самые прозорливые «упрощенцы» не отказываются от ведения бухгалтерского учета. Уж им-то не страшно переходить на общую систему налогообложения.

Другим же придется перед изменением режима налогообложения бухучет восстанавливать. При хорошем течении дел вполне может случиться так, что «фирма-упрощенец» превысит порог доходов и утратит право на применение УСН. Сегодня вспомним, как, находясь на «упрощенном спецрежиме» с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывать проценты по кредитам и займам.

Заем получен

Начнем с того, что в бухгалтерском и налоговом учете полученные займы к доходам не относятся. В бухгалтерском учете сумма основного обязательства по полученному кредиту или займу отражается в составе кредиторской задолженности на основании и в соответствии с условиями кредитного договора или договора займа. Если срок возврата долга меньше 12 месяцев, его определяют на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; если больше – отражают на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При учете займа в рублях вопросов обычно не возникает, а вот когда сумма обязательства в договоре в условных единицах, нужно быть очень внимательным. Существует несколько вариантов:

  • заем выражен в условных единицах, а фактически вы получили рубли – следует учесть фактически полученную сумму рублей;
  • заем в условных единицах, и фактически вы получили иностранную валюту – эту сумму следует пересчитать в рубли по курсу, действующему на дату поступления. Впоследствии сумма займа пересчитывается на отчетные даты и на дату погашения займа. В бухгалтерском учете сделайте запись:

Дебет 50 (51, 52) Кредит 66 (67)

– получен денежный заем.

Проценты – по полочкам

При расчете единого налога проценты за пользование кредитными или заемными средствами относят к расходам (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Учитывают такие расходы на дату их фактической уплаты в пределах норм, установленных статьей 269 Налогового кодекса (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Существует два способа нормирования процентов в налоговом учете:

  • исходя из среднего процента, который фирма уплачивает по долговым обязательствам того же вида, полученным на сопоставимых условиях, увеличенного на 20 процентов;
  • исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (если заем получен в рублях), или 15 процентов годовых (если заем получен в валюте).

Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике предприятия.

Если фирма выбрала первый способ, размер суммы процентов не может отклоняться от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях, больше чем на 20 процентов.

Инвестиционный актив – объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

Займы можно считать сопоставимыми, когда они получены:

  • в одной валюте;
  • на одинаковый срок;
  • в сопоставимых суммах (отклонение между суммами займов в пределах 20 процентов);
  • от одинаковых категорий заимодавцев (например, только от граждан или только от фирм);
  • под одинаковое обеспечение (например, залог идентичных ценностей или банковская гарантия).

Смена режима налогообложения на нормирование процентов не влияет. Статья 269 Налогового кодекса актуальна для предприятий и на общей системе, и на упрощенной. Сопоставимость условий, на основании которых выдан заем, можно определить, сравнивая кредиты от нескольких заимодавцев. Сравнивая займы в рамках одной открытой кредитной линии, сопоставимость определить нельзя.

Рублевые и валютные займы несопоставимы. А вот долговые обязательства, выраженные в условных единицах, являются сопоставимыми по критерию валюты с долговыми обязательствами, выданными в рублях (письмо Минфина России от 30 июля 2009 г. № 03-03-06/1/499).

Можно выбрать второй вариант признания процентов по долговым обязательствам – с учетом коэффициента, привязанного к ставке рефинансирования (например, если в отчетном периоде аналогичных займов не было). В этом случае максимальный уровень процентов по рублевым договорам равен ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза. Предельная величина процентов, признаваемых расходом по долговым обязательствам в иностранной валюте, равна 15 процентам.

Рублевые и валютные займы несопоставимы. А вот долговые обязательства, выраженные в условных единицах, являются сопоставимыми по критерию валюты с долговыми обязательствами, выданными в рублях.

Размер ставки рефинансирования, с помощью которой рассчитывают максимальный процент, зависит от условий кредитного договора (договора займа). Ставку, действительную на дату привлечения займа, берем, если проценты по нему не изменяются. В противном случае рассчитываем исходя из ставки, действительной на дату признания расходов (абз. 5–7 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Читайте также:  Договор пожизненной ренты налог на имущество

За последние три года коэффициент, привязанный к ставке рефинансирования, и предельная величина процентов по обязательствам в иностранной валюте не раз изменялись. Эту динамику мы отслеживали в таблице статьи «Решаем головоломку с долговыми обязательствами»*. Однако будьте внимательны, законодательство еще изменялось. С 1 января по 30 июня 2010 года к долгам в рублях, возникшим до 1 ноября 2009 года, применялся коэффициент 2, к долгам в валюте – 15 процентов годовых (ст. 4 Федерального закона от 27 декабря 2009 г. № 368-ФЗ). Теперь справочная таблица будет выглядеть так:

Проценты в бухучете

В общем случае проценты по полученным займам учитываются в составе прочих расходов. Но есть исключение. Проценты по кредиту или займу на приобретение или строительство основного средства увеличивают его первоначальную стоимость, если объект основного средства является инвестиционным активом. По остальным объектам основных средств указанные проценты учитываются в составе прочих расходов организации (письма Минфина России от 2 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/720 и от 10 декабря 2009 г. № 03-05-05-01/77). Переход на ОСН до принятия актива к учету на ситуации не отразится.

Инвестиционный актив – объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных или иных внеоборотных активов.

Сопоставимость условий, на основании которых выдан заем, можно определить, сравнивая кредиты от нескольких заимодавцев. Сравнивая займы в рамках одной открытой кредитной линии, сопоставимость определить нельзя

Проценты прекращают включать в первоначальную стоимость основного средства с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершилось создание (приобретение) инвестиционного актива, а если объект начали использовать до его завершения – за месяцем начала использования. После принятия актива к учету сумму начисленных по долгам процентов включают в прочие расходы организации.

Отразим это проводками:

Дебет 08 Кредит 66 (67)

– начислены проценты к уплате по займу на создание инвестиционного актива;

Дебет 66 (67) Кредит 51

– перечислены проценты по займу.

После завершения создания объекта или начала его использования делаем записи:

Дебет 91-2 Кредит 66 (67)

– начислены проценты к уплате по займу;

Дебет 66 (67) Кредит 51

– перечислены проценты по займу.

В налоговом учете проценты не будут увеличивать первоначальную стоимость основного средства (письма Минфина России от 3 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/663, от 19 января 2009 г. № 03-03-06/1/20, от 3 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/37 и др.). Чиновники советуют перенести эти убытки на будущее. Таким образом, порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете отличается. Когда создание объекта завершится, в бухгалтерском учете его стоимость будет больше, чем в налоговом. Разницу составит сумма начисленных и уплаченных процентов. В момент принятия объекта к учету эта величина образует временную разницу (ПБУ 18/02). А та часть суммы процентов, которая превысила установленные нормы, образует разницу постоянную, но признать ее можно только в момент списания объекта.

Долг платежом красен

Погашение основной суммы кредита или долга не считается расходом ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Возврат займа учитывают по дебету счета 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам».

Дебет 66 (67) Кредит 51 (50)

В заключение напомним: если «упрощенец» будет вынужден перейти на ОСН (ст. 346.13 Налогового кодекса), налоговым периодом в этом случае будет отчетный период, предшествующий кварталу, в котором вы утратили право на «упрощенку» (письмо Минфина России от 8 июня 2005 г. № 03-03-02-04/1-138). Начиная с того квартала, когда произошло нарушение, вам придется платить традиционные налоги и вести бухгалтерский учет в полном объеме.

И еще. После утраты права на применение УСН фирма может вновь перейти на «упрощенку» только через год. Однако, перейдя на ОСН в этом году, присоединиться к коллегам, свободным от бухучета, может быть, вообще не придется. Дело в том, что Совет Государственной думы сейчас рассматривает новый закон, который предположительно вступит в силу с 1 января 2012 года и обяжет всех «упрощенцев» вести бухгалтерский учет в полном объеме. Счастливым исключением останутся только индивидуальные предприниматели, люди, которые занимаются частной практикой, и дочерние предприятия иностранных компаний.

Ирина Катина, редактор-эксперт журнала «Практическая бухгалтерия»

Источник

Отражение займа при УСН доходы минус расходы (нюансы)

Порядок, которому подчинен учет по кредитам и займам

Ни полученные в качестве заемных, ни выданные в долг средства не считаются ни доходом, ни расходом налогоплательщика, работающего на УСН. Соответственно, не будет расцениваться ни как доход, ни как расход возврат этих средств. В части доходов такой вывод следует из содержания ст. 346.15 НК РФ, отсылающей к ст. 251 НК РФ, в которой подп. 10 п. 1 прямо указывает на то, что доходом подобные средства считать не следует. А в составе расходов, закрытый список которых содержит ст. 346.16 НК РФ, заемные средства не указаны.

Читайте также:  Договор на оказание услуг по агротуризму

Однако плату за пользование заемными средствами (проценты), если она предусмотрена договором, необходимо учесть в составе:

  • доходов у стороны, выдавшей заем (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, подп. 6 ст. 250 НК РФ);
  • расходов у стороны, получившей заем (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Обе стороны вправе отразить проценты в полной их сумме при определении базы по УСН-налогу (п. 2 ст. 346.16, ст. 269, пп. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ):

  • выдавшая заем сторона — в доходах в момент их поступления;
  • заемщик — в расходах в момент перечисления.

Необходимость ориентироваться на ограничения как для доходов, так и для расходов возникает только в части сделок, признанных контролируемыми (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Подробнее о процентах, возникающих при контролируемых сделках, читайте в статье «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту».

Получение и возврат займа в бухучете

Выдача займа у выдавшей его стороны в проводках отображается в зависимости от того, предусмотрены ли по займу проценты:

  • в финвложениях, если заем процентный:
  • в расчетах с прочими дебиторами-кредиторами, если уплата процентов не предусмотрена:

При возврате заемных средств проводки будут обратными:

У получающей стороны способ отражения один: в составе заемных средств. Может различаться только счет учета (66 или 67), зависящий от срока, на который выдан заем:

Возврат у заемщика зафиксируется обратной проводкой:

На отдельные вопросы ответил консультант отдела налогообложения малого бизнеса и сельского хозяйства Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России Ю.В. Подпорин. Его ответ смотрите в КонсультантПлюс:

Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Проводки по учету процентов по займу

Получившая заем сторона начисляет проценты по нему ежемесячно, если иная периодичность начисления не предусмотрена договором, фиксируя это проводкой:

Факт оплаты процентов у нее отобразится как:

Выдавшая заем сторона начисление процентов будет делать с той же периодичностью, что и заемщик, и учитывать это проводкой:

Получение процентов она отразит как:

Об основных моментах, обусловливающих различия между кредитом и займом, читайте в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».

Итоги

Передаваемые в долг средства не учитывают ни в доходах, ни в расходах, ни при выдаче (получении), ни при возврате. Доходом у выдавшей заем стороны и расходом у его получателя будет являться плата за использование заемных средств: проценты, предусмотренные договором займа. В бухучете их начисляют, как правило, ежемесячно, а в доходах или расходах для целей расчета УСН-налога их возможно учесть только на момент фактического получения или оплаты соответственно.

Источник

Процентный заем, выданный организацией на УСН

Организации часто выдают займы. Учет операций по выдаче займа зависит от обстоятельств:

  • начисляются ли проценты по займу;
  • кто получатель займа — физическое лицо или организация.

Из статьи вы узнаете, как на УСН отразить в программе процентный заем, выданный другой организации. И что делать в 1С, чтобы возврат займа не попадал в доходы.

Пошаговая инструкция

01 июня Организация перечислила контрагенту заем в размере 100 000 руб. По условиям договора:

  • срок займа — 1 месяц;
  • ставка — 10% годовых;
  • выплата процентов — в конце срока.

30 июня на расчетный счет поступила сумма займа и проценты.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Дата Дебет Кредит Сумма БУ Сумма НУ Наименование операции Документы (отчеты) в 1С
КУДиР
Выдача займа контрагенту
1 июня 58.03 51 100 000 Выдача займа контрагенту Списание с расчетного счета —
Выдача займа контрагенту
Отражение в учете начисленных процентов по займу
30 июня 76.09 91.01 794,60 Начисление процентов Операция, введенная вручную —
Операция
Поступление основного долга по займу
30 июня 51 58.03 100 000 Поступление основного долга Поступление на расчетный счет —
Возврат займа контрагентом
Поступление процентов по займу
30 июня 51 76.09 794,60 Уплата основного долга и включенных в него процентов Поступление на расчетный счет —
Прочие расчеты с контрагентами
794,60 Доход. Проценты Отчет Книга доходов и расходов УСН

Выдача займа контрагенту

Нормативное регулирование

По договору займа одна сторона передает другой стороне деньги (либо другие материальные ценности), а вторая сторона обязуется вернуть их (либо эквивалент) через определенный срок (ст. 807 ГК РФ).

Заимодавец-юридическое лицо заключает в письменной форме договор займа (ст. 808 ГК РФ), в котором указывает (ст. 807, 809 ГК РФ):

  • сумму и срок договора;
  • размер процентов, порядок их расчета и уплаты;
  • другие условия — по заявлению одной из сторон (п. 1 ст. 432 ГК РФ).

Если в договоре не указан размер процентов, они рассчитываются в по ключевой ставке Банка России, действовавшей в периоды начисления процентов (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Читайте также:  Договор на оказание услуг дорожно строительной техники

Проценты исчисляются со дня, следующего за днем предоставления займа (ст. 191 ГК РФ) до дня его возврата (включительно).

БУ. Предоставленные другим организациям процентные займы относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02).

Проценты по займу:

  • относятся к прочим доходам организации (п. 35 ПБУ 19/02, п. 7 ПБУ 9/99);
  • начисляются за каждый истекший месяц в соответствии с условиями договора и признаются в доходах в течение срока договора на конец каждого отчетного периода и на дату возврата займа — независимо от фактического поступления на расчетный счет (п. 16 ПБУ 9/99).

Беспроцентные займы не соответствуют определению финансовых вложений, т. к. не приносят экономической выгоды (п. 2 ПБУ 19/02) и отражаются в составе дебиторской задолженности на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 58 «Предоставленные займы» в данном случае неприменим.

УСН. Проценты, полученные по займу, признают в составе доходов на дату фактического получения (п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Учет в 1С

Перечисление займа контрагенту отразите документом Списание с расчетного счета вид операции Выдача займа контрагенту в разделе Банк и касса — Банковские выписки — кнопка Списание .

  • Счет дебета — 58.03 «Предоставленные займы»;
  • Получатель — заемщик по договору, выбирается из справочника Контрагенты;
  • Договор — договор с заемщиком, по которому начисляются проценты, выбирается из справочника Договоры:
    • Вид договора — Прочее;
  • Расходы УСН — сумма не заполняется;
  • Статья расходов — предопределенная статья из справочника Статьи движения денежных средствПредоставление займов:
    • Вид движенияПриобретение долговых ценных бумаг, предоставление займов другим лицам.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

  • Дт 58.03 Кт 51 — перечисление займа.

Отражение в учете начисленных процентов по займу

Рассчитайте самостоятельно сумму причитающихся процентов за каждый месяц действия договора.

Порядок расчета процентов определяется договором. Расчет процентов по нашему примеру:

Сумма процентов за июнь в нашем примере составит:

100 000 * 10% / 365 * 29 = 794,5­2 руб.

Отразите начисление процентов документом Операция, введенная вручную в разделе Операции — Операции, введенные вручную — кнопка Создать — Операция .

Особенности заполнения документа Операция, введенная вручную по нашему примеру:

  • Дебет — 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • Субконто 1 — заемщик по договору, выбирается из справочника Контрагенты;
  • Субконто 2 — договор с заемщиком, выбирается из справочника Договоры;
  • Кредит — 91.01 «Прочие доходы»;
  • Субконто 1Проценты к получению (уплате):
    • Вид статьиПроценты к получению (уплате);
  • Сумма — сумма начисленных процентов (в нашем примере — 794,52 руб.).

Поступление основного долга по займу

Поступление на счет суммы займа отразите документом Поступление на расчетный счет вид операции Возврат займа контрагентом в разделе Банк и касса — Банковские выписки — кнопка Поступление .

  • Плательщик — заемщик по договору;
  • Счет расчетов — 58.03 «Предоставленные займы»;
  • Статья доходов — предопределенная статья из справочника Статьи движения денежных средствПоступления от погашения займов:
    • Вид движенияПоступления от погашения займов, от продажи долговых ценных бумаг;
  • Доходы УСН — сумма не указывается.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

  • Дт 51 Кт 58.03 — возврат на счет суммы займа.

Поступление процентов по займу

Поступление на счет процентов отразите документом Поступление на расчетный счет вид операции Прочие расчеты с контрагентами в разделе Банк и касса — Банковские выписки – кнопка Поступление .

  • Плательщик — заемщик по договору;
  • Сумма — сумма начисленных процентов по договору;
  • Счет расчетов — 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • Статья доходов — статья из справочника Статьи движения денежных средств:
    • Вид движенияПоступления от дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям.
  • Доходы УСН — сумма процентов (в нашем примере 794,5­2 руб.).

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

  • Дт 51 Кт 76.09 — поступление на счет процентов.

Записи КУДиР

Документ Поступление на расчетный счет формирует движения по регистру Книга учета доходов и расходов (раздел I) :

  • регистрационную запись доходам УСН на сумму полученных процентов.

Отчет КУДиР

Расходы по полученным процентам отражаются в отчете Книга доходов и расходов ( Отчеты — Книга доходов и расходов УСН ).

См. также:

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

  1. Процентный заем, выданный организации на ОСНООрганизации часто выдают займы. Они могут быть процентными и беспроцентными.
  2. Компания выдала заем: нужна ли ККТ?Минфин и ФНС в Письме от 18.09.2018 N ЕД-4-20/18186@ рассказали.
  3. Командировка: суточные сверх нормы, расчет через корпоративную карту, приобретение билетов организациейДанная статья посвящена учету расчетов с командированным сотрудником, которому аванс.
  4. Риски работы по счетам, ранее не использовавшимся организациейУ вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ: Оформите.

(2 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Источник

Поделиться с друзьями
МальтаВиста