Договор займа физического лица с юридическим списание

Порядок списания договора займа (нюансы)

В каких случаях договор займа может быть списан фирмой

По общему правилу фирма может списать причитающиеся ей по договору займа денежные средства в случае, если имевшаяся задолженность стала относиться к категории безнадежных.

Когда долг может быть признан безнадежным?

Как следует из п. 2 ст. 266 НК РФ, это возможно при наступлении любого из следующих обстоятельств:

  • По договору истек срок исковой давности. В данном случае фирме надо помнить, что, если по истечении 3 лет (п. 1 ст. 196 ГК РФ) с момента образования задолженности заем так и не был возвращен, у фирмы появляется право его списать. Но только в том случае, если за прошедшие 3 года компания не подавала на должника в суд.

Внимание! Если фирма-должник своими действиями признает, что она должна по договору уплатить сумму задолженности, срок давности прервется и его придется отсчитывать заново.

  • Компания, которая взяла денежные средства в заем, была ликвидирована. При этом фирме следует понимать, что правомерность списания договора займа лучше всего подтвердить выпиской из ЕГРЮЛ о ликвидации должника. Налоговые органы могут отказаться считать долг безнадежным до тех пор, пока компания не представит подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ).
  • Долговое обязательство было прекращено по ГК РФ в связи с тем, что исполнить его более не представляется возможным (к примеру, если умер должник — физическое лицо).
  • Судебный пристав объявил об окончании исполнительного производства по причине того, что либо должника отыскать не удалось, либо у него нет имущества, которое было бы возможно взыскать, чтобы погасить долг по договору займа.

РАЗЪЯСНЕНИЯ от «КонсультантПлюс»:
Как отразить в учете организации, находящейся на общей системе налогообложения и применяющей метод начисления, списание долга заемщика по договору беспроцентного займа в связи с признанием этого долга безнадежным (судебный пристав вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания долга)? Подробный ответ на данный вопрос читайте в материале от К+, получив пробный демо-доступ бесплатно.

Что важно помнить в части налогообложения при списании долга по займу

Займ и получение процентов по нему не относятся к налогооблагаемым операциям. Следовательно прощение займа не влечет для налогоплательщика никаких последствий по НДС.

  • Налог на прибыль

Списать основной долг и проценты по займу можно только в бухучете. Минфин настаивает на том, что такие расходы не относятся к внереализационным, так как они экономически не обоснованы, а прощение долга не влечет получения дохода (Письмо Минфина от 04.04.2012 №03-03-06/2/34). Однако если долг прощен частично с целью получения оставшейся суммы задолженности, то по мнению Президиума ВАС, озвученного в постановлении от 15.07.2010 № 2833/10 по делу № А82-7247/2008-99, такую сумму можно учесть во внереализационных доходах займодавца.

Если же фирма применяет УСН, то списать причитающийся долг по займу не получится, поскольку такие расходы не прописаны в закрытом перечне расходов для «упрощенцев» (ст. 346.16 НК РФ).

Если долг прощен фирмой физлицу, то у последнего возникает экономическая выгода. Такой доход признается налогооблагаемым. организация, простившая долг, обязана рассчитать и удержать НДФЛ у физлица, либо передать сведения о невозможности удержания налога.

  • Страховые взносы

Доход в сумме прощенного долга не являестся доходом, полученным за труд. Следовательно и страховые взносы на такие доходы не начисляются (письмо Письма ФНС России от 26.04.2017 № БС-4-11/8019). При этом если долг прощен в счет заработной платы, то такой доход признается таковым в рамках трудовых отношений и подлежит обложению страхвзносами (письмо Минфина России от 18.10.2019 № 03-15-06/80212).

Нюансы списания долга по займу в налоговом учете

Для налоговых целей контролирующие органы могут выдвинуть и некоторые дополнительные требования:

  • В частности, компании нужно быть готовой к тому, что само право на списание займа потребуется отстаивать в суде. В подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ законодатель установил, что фирма может включить в налоговые расходы безнадежные долги, которые не удалось покрыть за счет ранее созданного резерва по сомнительным долгам. Вместе с тем, как указано в п. 1 ст. 266 НК РФ, такой резерв может быть сформирован в отношении просроченных выплат по договорам реализации товаров, работ, услуг. А выдача займа компанией (не банком) не является ни реализацией товаров, ни оказанием услуги (письмо Минфина России от 10.05.2011 № 03-01-15/3-51). Следовательно, контролирующие органы могут посчитать, что право на списание просроченных долгов по подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ действует только в отношении просрочек по оплате товаров и услуг и не распространяется на выдачу займов. То есть учет списываемого займа при расчете налога на прибыль может повлечь спор с налоговиками.
  • Кроме того, нередко бывает, что у организаций существуют взаимные обязательства друг перед другом. И контролирующие органы считают, что списать заем при наличии встречной задолженности, которую можно зачесть в счет долга, неправомерно (письмо Минфина России от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620). Вместе с тем, как указал ВАС РФ в постановлении президиума от 19.03.2013 № 13598/12, зачет — это право, а не обязанность. В связи с этим представляется, что даже при наличии встречного долга сумму списываемого займа можно отнести на расходы, но снова с риском спора с проверяющими.
Читайте также:  Договор ненормированного рабочего дня водителям

Для того чтобы обосновать увеличение налоговых расходов на сумму списанного займа, надо выполнить следующие действия:

  • провести инвентаризацию задолженности по договору займа, по итогам которой составить соответствующий акт;
  • оформить списание договора займа приказом руководителя.

Кроме того, может возникнуть ситуация, что потребуется списать заем, который не был возвращен кредитору самой компанией.

Итоги

Списать договор займа компания может в случаях, когда либо истек срок давности по договору, либо ликвидировалась фирма-заемщик, либо прекратилось исполнительное производство.

Компания может включить такой долг в состав расходов по налогу на прибыль. Но при этом следует знать, что в налоговом законодательстве есть нюансы, которые могут привести к тому, что право на включение просроченного займа в расходы придется доказывать в суде.

Важно не забыть соблюсти процедуру: подготовить подтверждающую первичку, провести инвентаризацию, составить акт об инвентаризации долга, после чего завершить списание составлением приказа руководителя.

Источник

НДФЛ при прощении долга физическому лицу

Автор: старший экономист-консультант «Что делать Консалт»

На практике встречается, когда физическому лицу прощается сумма основного долга, например по договору займа, а также суммы начисленных процентов (в случае его выдачи под проценты), штрафов, пеней по договору. Нередко возникает вопрос, что с НДФЛ при прощении долга, как действовать организации в этом случае, если она простила долг по договору займа своему сотруднику? Подробнее об этом – в статье эксперта «Что делать Консалт».

Суммы прощённого долга, которые физическому лицу не нужно возвращать, всегда облагаются НДФЛ, поскольку являются его доходом (п. 1 ст. 41 НК РФ). Такой доход, полученный налоговым резидентом РФ, признаётся объектом обложения и формирует основную налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1, подп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ). Она определяется отдельно от налоговых баз, указанных в подп. 1 — 8 п. 2.1 ст. 210 НК РФ (п. 2.1 ст. 210 НК РФ).

В данном случае налоговой базой будет считаться сумма прощённого долга, процентов, штрафов, пеней (п. 1 ст. 41, подп. 10 п. 1 ст. 208, ст. 209, пп. 1, 6 ст. 210 НК РФ).

Гл. 23 НК РФ не установлено, как определить дату фактического получения дохода при прощении долга. Из разъяснений Минфина России следует, что ею является дата полного или частичного прекращения обязательства, в частности, на основании соглашения о прощении долга (письма Минфина России от 25.01.2019 № 03-04-06/4277, от 30.01.2018 № 03-04-07/5117 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 08.02.2018 № ГД-4-11/2419@)). Таким образом, датой получения дохода будет момент прекращения обязательства, например день подписания соглашения о прощении долга.

Читайте также:  Договор займа от единственного участника

Готовые решения СПС КонсультантПлюс подскажут, как действовать в конкретной ситуации: пошаговые инструкции, образцы документов, ссылки на правовые акты.

В отдельных случаях прощённые суммы долга будут являться подарком физлицу, поскольку организация оставшуюся сумму долга (процентов) передаёт физическому лицу в подарок (п. 1 ст. 572 ГК РФ). В случае дарения налоговая база уменьшается на необлагаемую сумму — до 4 000 руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 27.12.2018 № 03-04-06/95380, от 17.07.2017 № 03-04-06/45347).

Для физических лиц – резидентов при исчислении налоговой базы прощённые суммы также могут быть уменьшены на стандартные вычеты, если у физического лица есть право на них (п. 3 ст. 210, ст. 218, п. 1 ст. 224 НК РФ). Имущественные, социальные и профессиональные вычеты предоставить в данном случае нельзя.

Уникальные аналитические материалы СПС КонсультантПлюс помогут вам при возникновении сложных ситуаций.

При прощении долга физическим лицам – нерезидентам РФ вычеты не положены (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Налогообложение дохода при прощении долга производится по ставке 13 %, если сумма прощённого долга не превышает 5 млн руб., и 15 % суммы дохода, превышающей 5 млн руб., – если сумма прощенного долга составляет более 5 млн руб. (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Таким образом, для того чтобы рассчитать сумму налога для физических лиц – резидентов РФ, нужно налоговую базу умножить на соответствующую ставку (13 % либо прогрессивную), а для физических лиц – нерезидентов – налоговую базу (без вычетов) умножить на ставку 30 % (подп. 7 п. 2.2, п. 6 ст. 210, пп. 1, 1.1, 3 ст. 224, пп. 1, 1.1, 1.3 ст. 225 НК РФ).

Считаем, что доход в виде прощённого долга можно рассматривать как доход в натуральной форме. Удержать НДФЛ с прощённых сумм нужно из ближайшей денежной выплаты этому физическому лицу, так как в момент прощения долга вы ничего не выплачиваете физическому лицу (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Срок уплаты НДФЛ – не позднее следующего рабочего дня после даты удержания налога (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если до конца календарного года удержать налог из доходов физического лица у вас не получилось (например, прощён долг уволенному работнику или по другим причинам вы больше не выплачивали физическому лицу денежных доходов и др.), об этом нужно сообщить в налоговый орган и физическому лицу (п. 5 ст. 226 НК РФ). Таким образом, если у организации нет возможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, то она обязана в срок не позднее 1 марта следующего года письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учёта о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Если организация прощает долг своему работнику, значит, она должна выполнить обязанности налогового агента (ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ):

  • начислить НДФЛ с суммы прощённого долга по ставкам, приведённым выше;
  • удержать налог из ближайшей денежной выплаты физическому лицу, а если до конца года выплат не будет (например, если должник у вас не работает и никаких доходов от вас не получает), то сообщить в инспекцию и должнику о невозможности удержать налог;
  • перечислить НДФЛ в бюджет (если вы смогли его удержать);
  • отразить доход физлица и НДФЛ с этого дохода в отчётности.

При прощении долга физлицу у организации-кредитора возникает обязанность отразить прощённые суммы долга (процентов, пеней, штрафов) в отчётности по НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

В 6-НДФЛ в разд. 2 прощённые физлицам-резидентам суммы отражаются вместе с другими доходами, облагаемыми по ставке 13 %, физлицам-нерезидентам – вместе с другими доходами, облагаемыми по ставке 30 % (разд. IV Порядка заполнения расчёта 6-НДФЛ).

Если с прощённых сумм удержать налог вы не можете, то сумму неудержанного налога необходимо отразить в строке 170 разд. 2 расчёта 6-НДФЛ (разд. IV Порядка заполнения расчёта 6-НДФЛ).

В разд. 1 укажите срок перечисления и сумму налога за последние три месяца отчётного периода (п. 3.1 Порядка заполнения расчёта 6-НДФЛ).

Читайте также:  Договор сотрудничества на английском языке

Правильно заполнить налоговые расчёты, определить сроки сдачи и избежать штрафных санкций поможет СПС КонсультантПлюс.

В справке о доходах и суммах налога физического лица прощённые суммы отражаются в Приложении «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» по коду 2720 или 2721, так как, по сути, эти суммы являются подарком физлицу (п. 5.8 Порядка заполнения расчёта 6-НДФЛ, Приложение 1 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@).

Если налоговая база по физическому лицу уменьшалась на необлагаемую сумму до 4 000 руб., то под строкой, в которой отражён доход, в поле «Код вычета» нужно проставить код 501, а в поле «Сумма вычета» – сумму вычета, которая была предоставлена физлицу (п. 5.8 Порядка заполнения расчёта 6-НДФЛ, Приложение 2 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@). В остальном справка заполняется в общем порядке.

Если кредитором выступает физическое лицо и оно прощает долг другому физлицу, то должник в данном случае должен представить декларацию 3-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учёта не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 216, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Сумму налога, исчисленную исходя из налоговой декларации, нужно уплатить по месту жительства не позднее 15 июля года, следующего за истекшим годом (п. 4 ст. 228 НК РФ). Если прощение долга носит характер дарения, то полученный доход физического лица освобождается от налогообложения (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).

Также напоминаем, что в месяце прощения долга по основной сумме займа у физического лица может возникнуть доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, если выдан беспроцентный заём или заём с процентной ставкой меньше действующей ставки рефинансирования, даже если дата прощения долга предшествует последнему дню этого месяца.

Обращаем внимание, что доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021–2023 гг., не облагаются НДФЛ (п. 90 ст. 217 НК РФ). Действие данной нормы распространяется на доходы физлиц, полученные начиная с налогового периода 2021 года (ч. 5 ст. 5 Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ).

См. дополнительную информацию:

Заключение

Суммы прощённого долга, которые физическому лицу не нужно возвращать, всегда облагаются НДФЛ, поскольку являются его доходом (п. 1 ст. 41 НК РФ). К доходам резидентов РФ применяется прогрессивная налоговая ставка и стандартные вычеты. Организация, которая прощает долг физическому лицу, является налоговым агентом, должна начислить НДФЛ, удержать его из ближайших денежных выплат (в противном случае – сообщить в налоговый орган и налогоплательщику о невозможности удержать НДФЛ), перечислить в бюджет, отразить в отчётности.

С помощью СПС КонсультантПлюс вы будете легко ориентироваться в законодательстве, вовремя отслеживать все изменения.

Вопрос

Облагается ли НДФЛ суммы прощённого долга по договору займа, полученного учредителем у организации?

Ответ

Сумма прощённого долга и процентов учредителю подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13 % или 15 % (в зависимости от суммы дохода).

Вопрос

При прощении долга, если кредитором выступает физическое лицо, будет ли оно являться налоговым агентом по НДФЛ?

Ответ

Нет, в данном случае физлицо-кредитор не является налоговым агентом по НДФЛ. Должник в данном случае должен сам представить декларацию 3-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учёта не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумму налога, исчисленную исходя из налоговой декларации, нужно уплатить самостоятельно по месту жительства не позднее 15 июля года, следующего за истекшим годом.

Вопрос

Ставка НДФЛ при прощении долга директору – нерезиденту РФ?

Ответ

В данном случае ставка НДФЛ – 30 %, стандартные вычеты не применяются. При прощении долга у директора возникает доход в виде суммы прощённого долга по договору займа (тела займа и процентов, если они предусмотрены договором). С этой суммы исчислите НДФЛ в день подписания соглашения о прощении долга. Помните, что удержать НДФЛ можно только в сумме, не превышающей 50 % выплачиваемого директору деньгами дохода.

Автор: старший экономист-консультант «Что делать Консалт» Екатерина Дугина

Источник

Поделиться с друзьями
МальтаВиста