Договор оказания консультационных услуг нерезидентом

Содержание
  1. Оказание услуг нерезиденту
  2. Договор оказания консультационных услуг нерезидентом
  3. Российская организация на территории РФ оказывает консультационные услуги в области внешнеэкономической деятельности непосредственно иностранной организации (Турция), не зарегистрированной и не осуществляющей деятельности на территории РФ. Будут ли данные услуги облагаться НДС? Если да, то в случае, если российская организация, в свою очередь, будет приобретать указанные консультационные услуги у другой иностранной организации, НДС будет начисляться со всей их стоимости или только с суммы вознаграждения? Какие виды услуг, фактически оказанных российской организацией на территории РФ для иностранных организаций, не облагаются НДС?
  4. Договор на оказание консультационных услуг с организацией-нерезидентном: учет и налогообложение

Оказание услуг нерезиденту

В этой статье мы рассмотрим основные вопросы налогового учета по договорам оказания услуг. Речь пойдет о контрактах, одной из сторон (заказчиком) которых является иностранная компания, а другой – российская фирма.

1. Услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), которое находится на территории Российской Федерации. Это, например, строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде. Допустим, фирма оказывает услуги иностранной компании по реконструкции офисного здания в г. Оренбурге. Поскольку эти работы связаны с недвижимостью, находящейся на территории России, место их реализации – Россия. Следовательно, оказание услуг подпадает под обложение НДС;

2. Услуги связаны с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, которые находятся на территории Российской Федерации. Это, например, работы, связанные с монтажом, сборкой, переработкой, обработкой, ремонтом и техническим обслуживанием. К примеру, компания оказывает услуги по ремонту компьютеров. Ремонтная мастерская фирмы находится в г. Смоленске. Поскольку данные услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории России, место их реализации – Россия;

3. Услуги фактически оказываются на территории России в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта. Например, российская фирма оказывает услуги по обучению иностранных специалистов. Обучение проходит в России. Следовательно, местом реализации этих услуг является Россия. А раз так, их реализацию облагают НДС;

4. Покупатель услуг ведет деятельность на территории Российской Федерации. Это правило распространяется:

  • на передачу, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных прав;
  • на услуги по разработке программ и баз данных для ЭВМ, в том числе работы по их адаптации и модификации;
  • на консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также НИОКР;
  • на услуги по подбору персонала, который в дальнейшем будет работать в месте деятельности покупателя;
  • на услуги по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением автомобилей и другого наземного автотранспорта;
  • на услуги агента, привлекающего исполнителя для оказания перечисленных выше услуг.

К примеру, российская фирма оказывает консультационные услуги. Организация проконсультировала иностранную компанию, которая в России не зарегистрирована и своего представительства не имеет. Поскольку покупатель ведет свою деятельность вне территории России, местом реализации Россия не является. Следовательно, реализацию НДС не облагают.

В отдельную группу выделены услуги по перевозке (подп. 4.1, 4.2 ст. 148 НК РФ). С 1 января 2006 года местом реализации таких услуг признается Россия, если пункт отправления или назначения находится на ее территории. Отметим, что по статье 164 кодекса оказание некоторых транспортных услуг облагают НДС по ставке 0 процентов. Это услуги:

  • по сопровождению, транспортировке, погрузке, перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров;
  • по перевозке товаров, помещенных под таможенный режим транзита;
  • по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт назначения или отправления расположен за пределами России.

Допустим, российская организация оказывает услуги по перевозке пассажиров и грузов морским транспортом между портами городов Санкт-Петербурга и Калининграда. Пункты отправления и назначения находятся в России. Значит, местом реализации этих услуг является российская территория, и их реализация облагается НДС.

В заключение напомним, что документами, подтверждающими место оказания услуг, являются:

  • контракт, заключенный с инокомпанией;
  • акты их сдачи-приемки;
  • документы о госрегистрации иностранного юридического лица.

Юрист М.И. Дмитриева

Источник

Договор оказания консультационных услуг нерезидентом

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Российская организация на территории РФ оказывает консультационные услуги в области внешнеэкономической деятельности непосредственно иностранной организации (Турция), не зарегистрированной и не осуществляющей деятельности на территории РФ. Будут ли данные услуги облагаться НДС? Если да, то в случае, если российская организация, в свою очередь, будет приобретать указанные консультационные услуги у другой иностранной организации, НДС будет начисляться со всей их стоимости или только с суммы вознаграждения? Какие виды услуг, фактически оказанных российской организацией на территории РФ для иностранных организаций, не облагаются НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При оказании в данном случае консультационных услуг иностранной организации у российской организации не возникает объекта налогообложения НДС и обязанности по его начислению и уплате. В качестве примеров видов услуг, фактически оказанных российской организацией на территории РФ для иностранных организаций, которые не облагаются НДС, можно привести иные услуги, поименованные в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, а также подпадающие под действие норм ст. 149 НК РФ.

Читайте также:  Договор намерения что это такое

Обоснование вывода:
Операции по оказанию услуг признаются объектом налогообложения НДС в случае, если местом их реализации признается территория РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Место реализации услуг для целей исчисления НДС определяется в соответствии с правилами, установленными ст. 148 НК РФ.
Так, на основании пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях главы 21 НК РФ местом реализации консультационных услуг признается территория РФ, если их покупатель осуществляет деятельность на территории РФ. В противном случае местом реализации консультационных услуг территория РФ не признается (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). Фактическое место оказания консультационных услуг при этом значения не имеет. Наряду с этим пп. 4 п. 1 ст. 148 установлено, что местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае его фактического присутствия на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги приобретены через это постоянное представительство), места жительства физического лица (за исключениями, не актуальными в анализируемой ситуации).
Таким образом, учитывая, что в данном случае консультационные услуги оказываются непосредственно иностранной организации, не зарегистрированной и не осуществляющей деятельности на территории РФ, местом их реализации для целей главы 21 НК РФ территория РФ не признается (смотрите также письма Минфина России от 17.03.2020 N 03-07-08/20120, от 17.05.2019 N 03-07-08/35644, от 08.11.2017 N 03-07-14/73525, от 09.09.2016 N 03-07-08/52800). Соответственно, у российской организации-исполнителя в связи с реализацией таких услуг не возникает объекта налогообложения НДС и, соответственно, обязанности по начислению и уплате данного налога (п. 1 ст. 38 НК РФ).
Приведенный вывод справедлив и в случае, если российская организация с целью реализации указанных консультационных услуг будет приобретать консультационные услуги у другой иностранной организации. Однако заметим, что ситуация изменится, если российская организация будет выступать посредником при реализации консультационных услуг одной иностранной организацией другой иностранной организации. В таком случае оказанные российской организацией посреднические услуги будут считаться реализованными на территории РФ (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 148 НК РФ, письма Минфина России от 22.01.2015 N 03-07-08/69579, от 02.12.2011 N 03-07-08/339), что приведет к возникновению у нее объекта налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) и к необходимости начисления НДС на сумму своего посреднического вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ).
Что касается вопроса о видах услуг, фактически оказанных российской организацией на территории РФ для иностранных организаций, которые не облагаются НДС, то в качестве примера можно привести иные услуги, поименованные в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, например, услуги по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации (за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ). Также не будут облагаться НДС услуги в адрес иностранных организаций, местом реализации которых будет признаваться территория РФ, подпадающие под действие норм ст. 149 НК РФ.

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Место реализации НИОКР, консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг и т.п. для целей НДС.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник

Договор на оказание консультационных услуг с организацией-нерезидентном: учет и налогообложение

ООО заключило с нерезидентом — юридическим лицом (заказчик) договор на оказание консультационной поддержки по формированию совместного предприятия на территории РФ. Сумма по договору — 100 000 евро. Каковы особенности налогообложения операции по данному договору в части НДС и налога на прибыль? Как следует отразить в бухгалтерском учете выручку по договору?

Бухгалтерский учет

Читайте также:  Договор на оказании услуг портала

Согласно п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99) поступления, связанные с оказанием услуг квалифицируются в качестве доходов от обычных видов деятельности (выручка).

Выручка от оказания услуг признается в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий (п. 12 ПБУ 9/99):

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) услуга оказана;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений п. 3 ПБУ 9/99).

В рассматриваемой ситуации договор заключен в иностранной валюте (евро). К сожалению, у нас отсутствует информация о порядке произведения расчетов по рассматриваемому договору: производится ли оплата в евро или в рублях по курсу, согласованному сторонами.

Если предположить, что оплата за оказанные услуги производится в евро, то сумма выручки пересчитывается в рубли по официальному курсу евро к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату оказания услуги (п.п. 5, 6, Приложение к ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее — ПБУ 3/2006)).

Если на основании заключенного договора оплата производится в рублях, то указанный пересчет суммы выручки за оказанные услуги производится по курсу, согласованному сторонами договора (п. 5 ПБУ 3/2006).

Также напомним, что в соответствии с п. 9 ПБУ 3/2006 при условии получения аванса доходы организации признаются в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

В случае поступления от заказчика (иностранной организации) частичной предоплаты выручка от реализации услуг формируется в бухгалтерском учете как результат сложения:

— части стоимости реализуемых услуг, оплаченных путем частичной предоплаты (аванса), которая определяется по официальному курсу иностранной валюты, действовавшему на дату поступления предоплаты (п. 9 ПБУ 3/2006);

— неоплаченной части стоимости реализуемых услуг, которая определяется по официальному курсу иностранной валюты, действовавшему на дату реализации услуг (п.п. 6, 7, 9 ПБУ 3/2006).

Рассмотрим все вышесказанное на условном примере.

Допустим, что стоимость оказанных услуг по договору составляет 100 000,00 евро (оплата производится в евро). 20 ноября 2013 г. российской организацией — исполнителем получена предоплата в размере 60 000,00 евро (курс ЦБ РФ — 41,55 руб./евро). Услуга оказана 29 ноября 2013 г. (курс ЦБ РФ — 41,37 руб./евро). В рамках данного примера операции с валютой, поступившей на валютный счет (в том числе и отражение курсовых разниц по валютному счету), пересчетом дебиторской задолженности (в сумме неоплаченных услуг) мы не рассматриваем.

В бухгалтерском учете операции будут отражены следующим образом:

Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 62, субсчет «Авансы полученные»

— 2 493 000,00 руб. (60 000,00 евро х 41,55 руб./евро) — получена предоплата (аванс) от заказчика;

Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»

— 4 147 800,00 руб. (2 493 000,00 руб. + 40 000,00 евро х 41,37 руб./евро) — отражена выручка за оказанные услуги;

Дебет 62, субсчет «Авансы полученные» Кредит 62

— 2 493 000,00 руб. — зачтена полученная ранее предоплата.

Налог на прибыль

В целях главы 25 НК РФ выручка, полученная организацией от оказания услуг по консультационной поддержке, признается доходом от реализации на дату реализации (оказания) этих услуг независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

В соответствии с п. 8 ст. 271 НК РФ доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода. В случае получения аванса доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения аванса (в части, приходящейся на аванс).

Читайте также:  Закупка во исполнение доходных договоров что это такое

Таким образом, порядок пересчета в рубли доходов, выраженных в иностранной валюте, установленный нормами главы 25 НК РФ, аналогичен порядку бухгалтерского учета.

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в России, так и за ее пределами. При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ.

Во избежание двойного налогообложения (при применении положений международных договоров) Ваша организация может предоставить иностранной организации подтверждение своего местопребывания на территории РФ.

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации услуг на территории РФ являются объектом обложения НДС. Порядок определения места реализации услуг в целях исчисления НДС установлен нормами ст. 148 НК РФ.

В частности, нормами пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ установлен перечень услуг (работ), которые облагаются (не облагаются (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)) НДС в зависимости от места осуществления деятельности покупателя.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ, в случае фактического присутствия покупателя услуг, перечисленных в указанном подпункте, на территории РФ на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги оказаны через это постоянное представительство).

Таким образом, для того чтобы оказание российской организацией услуг иностранной компании не облагалось НДС, должны выполняться два условия (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ):

— организацией оказаны услуги, поименованные в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ;

— покупатель услуг не осуществляет деятельность на территории РФ.

В рассматриваемой ситуации услуги оказываются иностранной организации. Поскольку в вопросе не указано иного, полагаем, что заказчик услуг не осуществляет деятельности на территории РФ.

Отметим, что услуги по оказанию консультационной поддержки прямо не поименованы в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Вместе с тем, по нашему мнению, названные услуги можно квалифицировать в качестве консультационных услуг. Немаловажное значение при квалификации услуг имеет характер оказываемых услуг (в чем фактически заключается оказываемая услуга).

В рассматриваемой ситуации консультационные услуги оказываются российской организацией иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории РФ. Соответственно, местом реализации услуг в данном случае территория РФ не признается (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ), следовательно, такие услуги НДС в РФ не облагаются. Аналогичные разъяснения неоднократно давались и специалистами официальных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 15.07.2013 N 03-07-08/27581, от 09.04.2013 N 03-07-08/11612).

Для того чтобы избежать возможных споров с представителями налоговых органов, следует детально проработать характеристики услуг, названных в контракте (иных документах), чтобы привести их наименования в максимальное соответствие с нормами НК РФ, что позволило бы применить нормы пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ.

Обратите внимание, что нормами п. 4 ст. 148 НК РФ установлен перечень документов, подтверждающих место оказания услуг в рассматриваемой ситуации. Помимо контракта, в данный перечень включены документы, подтверждающие факт оказания услуг. В качестве таких документов можно назвать акты сдачи-приемки (иные документы), отражающие конкретные вопросы (расшифровки), по которым оказаны консультационные услуги. Отметим, что обязательное наличие у организации-исполнителя акта приемки-сдачи, подписанного обеими сторонами контракта, в качестве документального подтверждения места оказания услуг в данном случае не предусмотрено.

Обратите внимание, что при осуществлении операций, по которым отсутствует объект обложения НДС, счет-фактура не составляется (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

— Энциклопедия решений. Учет положительных курсовых разниц;

— Энциклопедия решений. Учет отрицательных курсовых разниц.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Самойлюк Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

9 января 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник

Поделиться с друзьями
МальтаВиста