Договор мены транспортного средства между юридическими средствами

Договор мены: порядок бухгалтерского и налогового учета

По договору мены производится обмен автомобилями. Согласно условиям договора организация (применяет общую систему налогообложения) обязана передать свой автомобиль контрагенту до 30.09.2018, контрагент — до 31.10.2018. Специальных оговорок о переходе прав собственности на обмениваемое имущество договор не содержит. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета операций по договору мены?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В данном случае доход от реализации автомобиля как в бухгалтерском, так и в налоговом учете отражается на дату получения автомобиля от контрагента.

НДС необходимо исчислить на дату передачи автомобиля контрагенту (сентябрь 2018 г.).

Обоснование позиции:

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (ст. 567 ГК РФ).

В силу п. 2 ст. 567 ГК РФ к договору мены применяются правила о купле-продаже (гл. 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам гл. 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств о передаче соответствующих товаров (ст. 570 ГК РФ).

В общем случае право собственности на автомобиль возникает у приобретателя в момент его передачи продавцом (ст.ст. 223, 458 ГК РФ).

При этом регистрация транспортных средств (ТС) носит учетный характер и не служит основанием для возникновения на них права собственности (п. 6 Обзора судебной практики ВС РФ N 2 (2017), утвержденного Президиумом ВС РФ 26.04.2017.

То есть снятие и постановка на регистрационный учет ТС не влияет на возникновение или прекращение права собственности на него.

При этом необходимо учитывать, что ст. 570 ГК РФ, устанавливающая порядок перехода права собственности на имущество по договору мены, является специальной нормой по отношению к ст. 458 ГК РФ и имеет приоритет (п. 2 ст. 567 ГК РФ, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.04.2003 N Ф08-984/03).

В рассматриваемой ситуации в договоре не определен специальный порядок перехода прав собственности на автомобили, следовательно, право собственности возникает у сторон сделки одновременно, а именно после передачи автомобиля контрагентом (октябрь 2018 г.). Без встречной передачи по договору мены у сторон не возникает права собственности (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.07.1997 N Ф08-875/97).

Реализация товаров (в том числе ОС (п. 3 ст. 38 НК РФ)) при товарообменных операциях является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база по НДС при реализации товаров по договору мены определяется исходя из рыночной цены передаваемого имущества (п. 2 ст. 154 НК РФ). Если стороны сделки не являются взаимозависимыми лицами, рыночной признается цена, установленная в договоре (абзац 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Исчисление налога производится по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

В анализируемой ситуации организация обязана исчислить НДС на дату передачи (по акту) своего автомобиля контрагенту (сентябрь 2018), независимо от того, что право собственности на этот автомобиль перейдет к получателю только на день передачи им своего автомобиля Вашей организации (ориентировочно в октябре 2018 г.) (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ*(1), письма Минфина России от 28.08.2017 N 03-07-11/55118, от 11.03.2013 N 03-07-11/7135). В течение пяти календарных дней со дня передачи автомобиля по акту в адрес контрагента необходимо выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

НДС, предъявленный организации контрагентом при получении автомобиля в обмен на ранее переданный, может быть принят к вычету в общеустановленном порядке после принятия автомобиля на учет и при наличии счета-фактуры контрагента (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль

В налоговом учете организация признает доход в сумме выручки от реализации ОС (за вычетом НДС) на дату реализации этого объекта (дату перехода права собственности к покупателю) независимо от того, в какой форме происходят расчеты (ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271, ст. 39 НК РФ).

Читайте также:  Агентский договор с гостиницей что это

Как разъясняется в письме УФНС России по г. Москве от 23.06.2011 N 16-15/060825@, налогоплательщик, применяющий в целях гл. 25 НК РФ метод начисления, обязан отразить доходы от реализации имущества на дату перехода права собственности на указанное имущество к покупателю, определяемую налогоплательщиком самостоятельно исходя из условий конкретного договора (смотрите также письма Минфина России от 09.11.2010 N 03-03-06/700, УФНС России по г. Москве от 19.05.2011 N 16-15/049163@, постановления АС Московского округа от 26.11.2014 N Ф05-13593/14, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.09.2010 N А32-19928/2009).

В рассматриваемой ситуации, с учетом положений ст. 570 ГК РФ, доход от реализации собственного автомобиля организация должна будет учесть на дату получения автомобиля от контрагента (ориентировочно в октябре 2018 г.).

Если стороны сделки не являются взаимозависимыми лицами, то доход от реализации ОС по договору мены признается в сумме, указанной в договоре, которая является его рыночной ценой (п. 4 ст. 274, абзац 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

В случае, если сделка осуществлялась между взаимозависимыми лицами и были применены цены ниже рыночных, что повлекло за собой занижение сумм налога, организация вправе учесть доход по этой сделке по рыночной цене в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ.

При реализации автомобиля (на дату получения взамен автомобиля от контрагента) доход от реализации можно уменьшить на остаточную стоимость автомобиля, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ как разница между первоначальной его стоимостью и суммой начисленной амортизации (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 05.06.2009 N 16-15/057698).

Если в результате выбытия автомобиля будет получен убыток, то он учитывается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования реализованного автомобиля и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

При получении автомобиля от контрагента взамен ранее переданного у организации возникает право собственности на полученный автомобиль (ст. 570 ГК РФ), поэтому данный автомобиль при соблюдении условий, установленных п. 1 ст. 256 НК РФ, в том числе по стоимостному критерию, может быть учтен в составе амортизируемого имущества по первоначальной стоимости. Особенностей определения первоначальной стоимости имущества, полученного по договору мены, гл. 25 НК РФ не устанавливает. Поэтому, с учетом положений п. 1 ст. 257 НК РФ, первоначальной стоимостью объекта ОС, приобретенного по договору мены, является стоимость переданного взамен имущества, определяемая в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (рыночная цена переданного автомобиля), увеличенная (уменьшенная) на сумму денежных средств, подлежащих передаче второй стороне (получению от второй стороны), если по условиям договора мены обмениваемое имущество признается неравноценным.

Погашение стоимости имущества происходит посредством начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст.ст. 258-259.2 НК РФ.

Если же первоначальная стоимость полученного автомобиля будет составлять менее 100 тысяч рублей, то его стоимость учитывается в составе материальных расходов в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Доходы и расходы от продажи ОС признаются прочими доходами и расходами (п. 31 ПБУ 6/01, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99). При этом выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, одним из которых является переход права собственности на автомобиль к покупателю (пп. «г» названной нормы).

Выбывающий по договору мены автомобиль списывается с учета на дату перехода права собственности на него к получателю (предположительно октябрь 2018 г.) (п.п. 29, 31 ПБУ 6/01, п. 19 ПБУ 10/99, пп. «г» п. 12 ПБУ 9/99, ст. 570 ГК РФ).

Выручка от продажи объектов основных средств принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (п. 30 ПБУ 6/01, п. 6 ПБУ 9/99).

Если в договоре цена обмениваемого имущества не указана, следует учитывать положения п. 6.3 ПБУ 9/99.

Операции, связанные с выбытием автомобиля, отражаются следующим образом.

На дату составления акта о передаче автомобиля контрагенту (сентябрь 2018 г.):

Дебет 01, субсчет «Выбытие ОС» Кредит 01, субсчет «ТС»
— списана первоначальная стоимость переданного автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие ОС»
— списана амортизация переданного автомобиля;

Читайте также:  Договор на оказание услуг по стирке штор

Дебет 45 Кредит 01, субсчет «Выбытие ОС»
— списана остаточная стоимость переданного автомобиля;

Дебет 76, субсчет «НДС» Кредит 68
— начислен НДС на дату передачи автомобиля.

На дату получения автомобиля от контрагента отражается доход от реализации собственного автомобиля:

Дебет 62 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— отражена реализация автомобиля покупателю;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 45
— остаточная стоимость автомобиля списана в расходы;

Дебет 91, субсчет «НДС» Кредит 76, субсчет «НДС»
— списан ранее начисленный НДС.

Если полученный по договору мены автомобиль отвечает критериям, установленным п. 4 и абзацем 4 п. 5 ПБУ 6/01, то он учитывается в составе ОС по первоначальной стоимости, определенной исходя из стоимости переданного автомобиля и иных ценностей, передаваемых по договору мены (если обмен не равноценный) (п.п. 7, 11 ПБУ 6/01).

Стоимость приобретенного автомобиля в бухгалтерском учете будет погашаться посредством начисления амортизации в течение всего срока полезного использования начиная с месяца, следующего за месяцем начала его эксплуатации (п.п. 17, 18, 20, 21 ПБУ 6/01).

Операции, связанные с получением нового (обмененного) ТС, отражаются следующим образом:

Дебет 08 Кредит 60
— отражена в учете стоимость полученного в порядке обмена ТС;

Дебет 19 Кредит 60
— отражен «входной» НДС;

Дебет 68 Кредит 19
— принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 62
— отражено погашение взаимных обязательств;

Дебет 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 08
— ТС введено в эксплуатацию по первоначальной стоимости.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

— Энциклопедия решений. Учет основных средств, приобретенных по договору мены;

— Энциклопедия решений. Учет приобретения материалов по договору мены;

— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления основных средств по договору мены;

— Энциклопедия решений. Учет реализации основных средств по договору мены;

— Энциклопедия решений. Учет реализации материалов по договору мены;

— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет реализации основных средств по договору мены;

— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет реализации материалов по договору мены;

— Энциклопедия решений. Переход права собственности на товар по договору мены. Риск случайной гибели товара по договору мены;

— Энциклопедия решений. Передача товара по договору мены.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

4 октября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Поскольку контрагент получил автомобиль ранее чем отгрузил свой, то он должен исчислить НДС с полученного аванса в неденежной форме и выставить авансовый счет-фактуру (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, абзац 2 п. 17 Правил ведения книги продаж, п. 15 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. N 33, письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

Ваша организация может принять к вычету указанную сумму налога на основании п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ (п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

При этом необходимо учитывать, что в периоде получения автомобиля от контрагента и принятия к вычету НДС по приобретенному автомобилю (октябрь 2018 г.) необходимо будет ранее принятый к вычету НДС с уплаченного аванса восстановить (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Источник

Договор мены

Договор мены представляет собой соглашение, по которому стороны обмениваются имуществом, принадлежащим им по праву собственности.

Внимание! Этот документ можно скачать в КонсультантПлюс.

Субъектами по договору мены могут выступать как юридические и физические лица, так и государство, и муниципальные образования. Иными словами, сторонами в рамках настоящего соглашения могут являться любые дееспособные лица.

Договор мены можно заключить как в устной, так и в письменной форме. Важным нюансом является то, что устное заключение возможно лишь в том случае, если предмет договора по своей стоимости не превышает МРОТ в десятикратном размере.
Договоры, стоимость предмета которого превышает десять минимальных размеров оплаты труда, составляются в письменной форме.

Ниже, на примере договора мены автомобилями, мы рассмотрим, как составляется такой документ и на какие нюансы следует обратить внимание при его оформлении.

Преамбула

Договор мены

Мы:
Денисов Денис Денисович, 11.03.1999 года рождения проживающий по адресу Курганская область, город Курган, улица Петра Первого, дом 88, квартира 324, паспорт ХХХХ ХХХХХХ, выдан УФМС России по Курганской области в городе Кургане 11.03.2019, именуемый в дальнейшем Продавец 1, с одной стороны
И
Ильин Илья Ильич, 12.03.1999 года рождения проживающий по адресу Курганская область, город Курган, улица Черемушки, дом 874, квартира 398, паспорт ХХХХ ХХХХХХ, выдан УФМС России по Курганской области в городе Кургане 12.03.2019, именуемый в дальнейшем Продавец 2, с другой стороны
заключили настоящий договор о нижеследующем:

Читайте также:  Договор на открытие корреспондентского счета это

В преамбуле соглашения традиционно указываются:

  • разновидность сделки;
  • место и дата заключения соглашения;
  • имена и роли участников договора;
  • адрес проживания и паспортные данные физических лиц.

У договора мены, как и у других сделок, существуют существенные условия, без которых он не может вступить в юридическую силу. К таким условиям, в нашем случае, принято относить:

  • предмет договора;
  • фактическая стоимость имущества, которое является предметом.

Предмет

Информация о предмете договора – основа любого соглашения. В случае же договора мены, предметом выступает непосредственно само имущество, которым обмениваются Контрагенты. При этом важно указать исчерпывающие характеристики этого имущества, дабы впоследствии не возникало каких-либо разногласий.
При договоре мены, где предметом выступают автомобили сторон, указываются следующие характеристики:
— марка авто;
— год выпуска транспортного средства;
— номер VIN;
— объем двигателя;
— цвет транспортного средства;
— регистрационный номер;
— паспорт транспортного средства;
— свидетельство о регистрации.
Итак, информация о предмете договора в тексте документа прописывается следующим образом:
Стороны в соответствии на настоящим соглашением передают друг другу следующие транспортные средства, принадлежащие им по праву собственности:

Денисов Денис Денисович передает в пользу Ильина Ильи Ильича легковой автомобиль марки daewoo nexia, 2011 года выпуска, номер VIN — ХХХХХ-ХХХХХХ, двигатель номер — 00000000, объем двигателя – 1.4 л., кузов номер — 0000000, цвет — белый, регистрационный номер — Х ХХХ ХХ ХХ, паспорт транспортного средства — ХХХХХХ, выдан (кем выдан) ХХ ХХ ХХХХ (дата выдачи).
Ильин Илья Ильич в свою очередь передает в пользу Денисова Дениса Денисовича легковой автомобиль марки Datsun on-Do, 2011 года выпуска, номер VIN — ХХХХХ-ХХХХХХ, двигатель номер — 00000000, объем двигателя – 1.4 л., кузов номер — 0000000, цвет — серебристый, регистрационный номер — Х ХХХ ХХ ХХ, паспорт транспортного средства — ХХХХХХ, выдан (кем выдан) ХХ ХХ ХХХХ (дата выдачи).
На момент мены, фактическая стоимость каждого автомобиля по утверждению обеих сторон установлена в размере — 450 000 (Четыреста пятьдесят тысяч) рублей 00 копеек.
Стороны являются собственниками указанных автомобилей на основании предоставления технических паспортов.
Автомобили не принадлежат по праву собственности третьим лицам, не находятся в залоге или в аресте.

Права и обязанности сторон

В этом разделе указываются положения об обязательствах сторон по настоящему договору. При этом составление раздела не является обязательным условием. Но мы все же рекомендуем его составить, дабы избежать спорных ситуаций, в случае недопонимания между сторонами. Итак, ниже мы приведем примерные формулировки в рамках этого пункта:

Стороны вправе:
• Требовать передачи права собственности на указанные в пунктах о предмете соглашения автомобили.
Стороны обязуются:
• Передать друг другу указанные в тексте документа транспортные средства в технически исправном состоянии.
• Сообщить о всех недостатках, скрытых дефектах и поломках, если такие присутствуют.
• Передать друг другу заявленные в разделе о предмете автомобили в собственность в течение 3 (трех) дней с момента подписания соглашения.
• Исполнять свои обязательства в строгом соответствии с настоящим договором.

Ответственность сторон

Также немаловажным фактором является составление раздела об ответственности Контрагентов. Это обусловлено, прежде всего, снижением рисков. Ниже мы представим основные положения, которые могут прописываться в тексте документа:

Стороны несут материальную ответственность в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по настоящему договору.
Контрагенты несут ответственность за недостатки отчуждаемых объектов в случае их выявления после подписания соглашения.
Если эти недостатки были оговорены до подписания соглашения, стороны ответственности не несут.

Порядок разрешения споров
В этом разделе зачастую указываются следующие формулировки:

В случае возникновения каких-либо споров, стороны разрешают их путем переговоров.
Если же в процессе переговоров стороны не пришли к компромиссу, споры разрешаются в судебном порядке.

Заключение

В конце документа стороны указывают свои реквизиты и ставят подписи. После подписания соглашения Контрагентами сделка считается заключенной.

Источник

Поделиться с друзьями
МальтаВиста