Для отчислений по ученическому договору

Облагаются ли страховыми взносами выплаты по ученическому договору?

Автор: Тяпухин С. В., эксперт журнала

Комментарий к Определению ВС РФ от 24.06.2019 № 310 ЭС19-8828.

В Определении ВС РФ от 24.06.2019 № 310-ЭС19-8828 рассматривался вопрос о порядке обложения страховыми взносами выплат, произведенных ученикам за практические работы, выполненные в рамках ученического договора.

Организация полагала, что, поскольку данные выплаты осуществлены не в рамах трудового договора, они не должны облагаться страховыми взносами. Проверяющие из ПФР посчитали, что общество неправомерно не включило сдельную оплату труда по ученическим договорам в базу для начисления страховых взносов (выплачиваемая стипендия, по их мнению, страховыми взносами не облагается).

Из материалов дела.

С физическими лицами были заключены ученические договоры. Их предметом являлось создание обществом для лиц, ищущих работу, но не имеющих необходимой профессии и квалификации для ее выполнения, условий для профессионального обучения в порядке и в сроки, установленные договором. Ученическими договорами была определена оплата в период обучения (стипендия плюс оплата по сдельным расценкам за практические занятия). На учеников велся табель учета рабочего времени.

Нормы ТК РФ.

Ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется договором и зависит от получаемой квалификации, но не может быть ниже установленного МРОТ. Работа, выполняемая учеником на практических занятиях, оплачивается по установленным расценкам (ст. 204 ТК РФ). На учеников распространяется трудовое законодательство, включая законодательство об охране труда (ст. 205 ТК РФ).

Мнение судей.

Проанализировав совокупность вышеприведенных норм, арбитры пришли к следующим выводам[1]:

ученический договор не является ни трудовым, ни гражданско-правовым, поскольку его предметом не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (оказание услуг);

ученический договор предполагает обучение на оговоренных сторонами условиях с целью приобретения учеником профессии, специальности, квалификации;

соглашение между работодателем и учеником тесно связано с трудовыми отношениями, но буквально ими не является (только между работником и работодателем возникают трудовые отношения, до заключения трудового договора лицо находится в статусе ученика, не относится ни к какой категории работников, но в производственной деятельности работодателя принимает участие);

ученический договор не изменяет существующий трудовой договор, а является самостоятельным дополнительным договором.

В итоге суд отверг ссылки органа ПФР, указывающие на наличие элементов трудовых правоотношений (которые объективно присутствуют в ученическом договоре в силу положений ТК РФ) как на основание для включения в базу для начисления страховых взносов спорных выплат. По мнению арбитров, наличие табеля учета рабочего времени само по себе не подтверждает факт возникновения трудовых отношений между работником и учеником, поскольку табель используется для определения фактического времени обучения учеников с целью расчета стипендии и оплаты работ, выполняемых учениками на практических занятиях.

Минфин в Письме от 21.06.2019 № 03-15-06/45624 подтвердил позицию судей. По мнению чиновников, ученический договор не является трудовым договором или гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг. Следовательно, выплаты по ученическому договору, заключенному с физическим лицом, ищущим работу, а также по ученическому договору на получение образования без отрыва от работы, заключенному с работником данной организации, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании п. 1 ст. 420 НК РФ как выплаты, производимые не в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

[1] Данные выводы полностью согласуются с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.12.2013 № А71-9175/2012.

Источник

Ученический договор: оптимизация взносов, деловые цели и налоговые риски

Ученический договор в 2021 году остается одним из немногих способов оптимизации «зарплатных» налогов (стипендия облагается НДФЛ, но не облагается взносами), с разумным уровнем рисков и существенным экономическим эффектом.

При этом договор позволяет решить и не налоговые задачи: формализовать обучение сотрудников, наставничество, аттестацию, а также упрощает отчисление неподходящих соискателей, не прошедших обучение, взыскание с них денежных средств, затраченных работодателем на обучение (в том числе выплату стипендий). К тому же ученики не учитываются при расчете среднесписочной численности сотрудников, что может быть небезынтересно «упрощенцам» (Постановление АС Северо-Западного округа от 26.11.2020 по делу А13-21934/2017).

Совсем немного теории: ученический договор регулируется ст. 198 ТК РФ. Договор можно заключить как с соискателем вакансии, так и с работником (с отрывом или без отрыва от производства). На время обучения ученик получает стипендию, которая взносами не облагается, с чем согласен и Минфин (Письмо от 21.06.2019 N 03-15-06/45624) и не может быть меньше МРОТ. В соответствии со ст. 200 ТК РФ, ученический договор заключается на срок, необходимый для получения данной квалификации, форма обучения может быть любой. При этом за работа, выполняемая учеником на практических занятиях, оплачивается по установленным сами же работодателем расценкам (но опять же без вносов).

Там, где есть налоговая выгода есть и налоговые споры, существуют два основных риска при использовании ученических договоров: признание расходов на выплату стипендии необоснованными и переквалификация ученического договора в трудовой (с соответствующим доначислением взносов).

Читайте также:  Договор накопительного страхования что это такое

Вопрос о возможности учесть расходы по ученическому договору зависит от системы налогообложения работодателя.

В соответствии с пп. 33 пп. 1 ст. 346.16 НК РФ, налогоплательщики, применяющие УСН доходы-расходы учитывают в том числе расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ. То есть если ученик не является работником организации-упрощенца, то в составе расходов стипендию учесть нельзя (Постановление 18 ААС от 04.02.2021 по делу А76-5218/2020).

При этом такое обучение проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовые договоры, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договоры, предусматривающие обязанность физлица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, оплаченного налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Пп.2 п. 3 ст. 12 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» установлено, что к дополнительным профессиональным программам относятся программы повышения квалификации, программы профессиональной переподготовки.

В соответствии со ст.2 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» квалификация — уровень знаний, умений, навыков и компетенции, характеризующий подготовленность к выполнению определенного вида профессиональной деятельности, и содержит указание на образовательные программы, направленные на приобретение новой квалификации. При этом Закон N 273-ФЗ не предусматривает возможности получения образования в каких-либо организациях, помимо осуществляющих образовательную деятельность, при этом такая организация в силу пп. 18, 19, 20 ст. 2 Закона N 273-ФЗ должна иметь лицензию на осуществление образовательной деятельности.

Что это означает на практике? Предположим, доход организации до уплаты зарплаты, НДФЛ и взносов — 1 млн.р., заработная плата (или стипендия) — 30 т.р.:

Как видно из таблицы, выплата стипендии вместо зарплаты выгодна организации на УСН (вариант 4, по сравнению с 2), а также организации на ОСН, при условии обучения сотрудника в организации, имеющей образовательную лицензию (вариант 6 по сравнению с 1).

А вот если организация на ОСН (относящаяся к МСП) заключит ученический договор и будет обучать ученика в организации без лицензии (или сама будет проводить обучение без лицензии), экономический эффект становится отрицательным (вариант 5 по сравнению с 1), за счет невозможности учесть в составе расходов по налогу на прибыль выплаты стипендии.

Выбор модели работы по ученическому договору не пройдет незаметно для налогового органа, поскольку НДФЛ не будет соответствовать взносам. Возникает риск переквалификации договора в трудовой, особенно в том случае, когда ученический договор заключен организацией, не имеющей образовательной лицензии.

Проанализировав судебную практику за 2015-2021 годы, можно сделать вывод о том, что выплата стипендий не облагается социальными взносами, даже при отсутствии у организации образовательной лицензии. При этом не имеет значение, был ли заключен с учеником трудовой договор или нет (это может влиять только на обоснованность учета расходов на стипендии в составе налога на прибыль, но не на правомерность не обложения стипендий страховыми взносами).

Так банк, не имея образовательной лицензии заключал ученические договоры и выплачивал стипендии соискателям вакансий. В соответствии с позицией ФСС обучение учеников производилось самим банком, не имеющим лицензии на преподавательскую деятельность, по месту нахождения банка с целью выявления профессиональной пригодности для дальнейшего трудоустройства. К ученикам предъявлялись требования трудового законодательства по соблюдению правил внутреннего трудового распорядка банка, трудовой дисциплины, законодательства по охране труда. Оплата стипендий производилась по производственному календарю пропорционально норме часов в текущем месяце. По сути, этот договор являлся трудовым с испытательным сроком на 3 месяца.

Аналогичная позиция указана и в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.07.2018 по делу N А21-5289/2017 — Управление не наделено полномочиями по проверке соблюдения Центром требований Закона об образовании и Положения о лицензировании. При условии, что Центром в спорный период осуществлялась деятельность без получения лицензии, в качестве последствий такого нарушения предусмотрена административная ответственность, привлечение к которой не входит в компетенцию Управления.

Возможность заключения ученических договоров без лицензии на образовательную деятельность подтверждается и судами общей юрисдикции. Изучить по этому поводу можно Решение Центрального районного суда г. Комсомольска-на-Амуре № 2 5463/2019 2-681/2019 2-681/2020 2-681/2020(2-5463/2019;)

М-5354/2019 М-5354/2019 от 6.02.2020 г. по делу № 2-5463/2019, Решение Балахинского городского суда № 2-935/2017 2-935/2017

М-738/2017 М 738/2017 от 27.09.2017 г. по делу № 2-935/2017 и др.

Так, учебный центр может применять ОСН.

Согласно пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, услуги в сфере образования (кроме консультационных услуг, услуг по сдаче в аренду помещений) не облагаются НДС если услуги в сфере образования, оказываются некоммерческими организациями, осуществляющими образовательную деятельность, по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, указанных в лицензии.

В соответствии с п.1 ст. 284.1. НК РФ, организации, осуществляющие образовательную деятельность, вправе применять налоговую ставку 0 % при соблюдении условий:

  • наличие образовательной лицензии;
  • 90% дохода поступает от образовательной деятельности;
  • в штате организации не менее 15 работников (не обязательно педагогов).

Следует учитывать нюанс: согласно п. 5 ст. 284.1 НК РФ, организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Финансирование учебного центра может осуществляться минимум пяти способами, в том числе таким:

Читайте также:  Договор заказчика исполнителя транспортных услуг

Имеет ли смысл использовать ученический договор при структурировании бизнеса или нет, зависит от многих факторов, но налоговая цель как всегда не может быть единственной или главной.

Источник

Ученический договор с соискателем: как сэкономить на налогах?

Многие компании все больше заинтересованы в том, чтобы проводить стартовое обучение своим сотрудникам при приеме на работе. Сотрудник входит в работу более плавно и с меньшим стрессом, максимально полно изучает специфику и особенности бизнеса. Мы решили поговорить о том, как совместить обучение нового сотрудника с экономией на налогах.

Когда имеет смысл использовать ученический договор?

Для компаний и ИП, которые действительно обучают новых работников, в которых развита система наставничества, могут рассмотреть вариант оформления ученического договора с лицом, ищущим работу (соискателем).

Обычно новичку дают испытательный срок, но ученический договор может его успешно заменить. Нужно только учесть особенности работы по такому договору и правильно оформить все сопутствующие документы. Помните также, что в период действия договора соискатель получает вместо зарплаты стипендию. С ее выплатой связаны некоторые споры, которые мы также рассмотрим.

Еще один существенный плюс ученического договора — он может быть заключен с иностранцем. При этом не обязательно, чтобы у соискателя-иностранца был патент или разрешение на работу.

Ученический договор не находится в плоскости трудовых отношений (гл. 32 ТК), а разрешение на работу или патент требуется иностранцу только для трудовой деятельности (п. 4 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ).

Когда работодателю нужна лицензия?

Трудовой кодекс не требует от организации-работодателя, проводящей обучение, образовательной лицензии, если она не станет выдавать своим ученикам (сотрудникам или соискателям) документы о квалификации. Лицензия важна больше для целей налогообложения.

Но если ученики будут при успешном завершении учебы получать документ, например, о повышении квалификации, то лицензия необходима. Если же обучение прошло не столь успешно (обучающийся не прошел итоговую аттестацию или прошел ее неудовлетворительно, был отчислен и т. п.), то он получает на руки справку об обучении или о периоде обучения (ч. 3, 10, 12 ст. 60, ч. 15 ст. 76 закона № 273-ФЗ).

Если вы не можете разобраться с особенностями оформления или учета выплат и налогов по ученическому договору — задайте вопрос специалистам Бухгалтерия Сервис. У нас бухгалтеры получают профессиональные консультации — в письменном виде со ссылками на законодательство.

Выгоды ученического договора

1. Экономия на зарплатных налогах

Страховые взносы на выплаты по ученическому договору не начисляются. А вот НДФЛ с таких выплат придется удержать в общем порядке — по ставке 13% или 30% (п. п. 1, 3 ст. 224, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК, письма Минфина от 10.11.2015 № 03-04-06/64548, от 27.05.2014 № 03-04-05/25247), если у компании, которая проводит обучение, отсутствует лицензия на образовательную деятельность.

Если обучение проводит компания с лицензией, то такая оплата обучения не облагается не только страховыми взносами, но и НДФЛ (письмо Минфина от 18.01.2018 № 03-04-05/2319, пп. 12 п. 1 ст. 422 НК).

Экономия в цифрах будет следующая.

При оплате в 60 000,00 в месяц и сроком обучения 3 месяца экономя на налогах составит с 1 сотрудника:

27 000,00 руб. — 54 000,00 руб.
С лицензий

50 400,00 руб. — 77 400,00 руб.

2. Уменьшение единого налога на УСН и налога на прибыль

Расходы, связанные с обучением, можно включить в состав затрат для целей уменьшения налогооблагаемой базы. Стипендию и оплату практических занятий сотрудника можно отнести к расходам на оплату труда (п. 19 и п. 25 ст. 255 НК).

Уменьшить свои расходы по налогам могут организации на общей системе — плательщики налога на прибыль, а также компании на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». При этом учесть можно расходы на любое профессиональное образование сотрудников при условии, что есть подтверждающие документы и обучение проходило в интересах организации (п. 3 ст. 264 и пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 13.02.2018 № 03-11-06/2/8502).

Обратите внимание, что если организация, проводящая обучение, имеет лицензию, то включить в расходы можно оплату разных вариантов такой учебы: курсы повышение квалификации, участие в профессиональном семинаре или вебинаре, профессиональная переподготовка, высшее образование (ч. ч. 3, 4 ст. 12 закона № 273-ФЗ от 29.12.2012).

Компании также могут учесть в целях налогообложения обучение сотрудника на семинаре или вебинаре, который организован компанией, не имеющей образовательной лицензии или частным лектором (преподавателем) (пп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК).

Чтобы принять к расходу оплату такого обучения, понадобятся:

  • договор с компанией, проводившей обучение, или с лектором;
  • программа проведения семинара или вебинара;
  • в качестве документа, подтверждающего оказание услуги, акт по проведенному мероприятию или об оказании информационных или консультационных услуг (письмо УФНС по Москве от 28.06.2007 № 20—12/060987).

При этом работодатель не сможет учесть в расходах затраты, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения (п. 3 ст. 264 НК). Например, если сотрудники отправились на семинар в другой город и компания оплатила им также экскурсионную программу, то такие расходы в налоговом учете принять нельзя.

Зачем нужно собирать документы?

В бухгалтерском и налоговом учете принимать можно только расходы, которые обоснованы документально. Для целей налогообложения выплату стипендий по ученическому договору можно учесть в прочих расходах, связанных с производством и реализацией также при условии экономического обоснования (п. 1 ст. 252 и пп. 49 п. 1 ст. 264 НК, письмо Минфина от 10.06.2016 № 03-03-06/1/34188).

Читайте также:  Договор займа подписан одним лицом с двух сторон

Например, если бухгалтера отправили на семинар, в программе которого разбирались новшества в налогообложении выплат сотрудникам, то такие расходы оправданы. Если вы оплатили тому же бухгалтеру вебинар о том, какие тренды в этом сезоне на обувь, то учесть в расходах его не сможете.

С другой стороны, когда на такой вебинар будет отправлен менеджер по продажам, а ваша компания продает обувь — участие в мероприятии оправдано. Т. е. все зависит от того, кто, чему обучается и как полученные знания в дальнейшем будут использованы.

Особенности заключения ученического договора

  1. С соискателями, успешно окончившими обучение, нельзя заключать трудовой договор с испытательным сроком, но расторгнуть ученический договор можно по основаниям, предусмотренным самим же договором (например, за неуспеваемость или прогулы занятий).
  2. Если после окончания обучения учащейся не будет принят на работу, расходы по выплате стипендии для целей налогообложения прибыли использовать нельзя (письма Минфина от 03.07.2014 № 03-03-06/1/32275, от 26.03.2015 № 03-03-06/1/16621, от 10.06.2016 № 03-03-06/1/34188).
  3. В процессе обучения штрафовать сотрудника нельзя. Риски полностью на работодателе на время обучения.

Сколько раз в месяц платить стипендию и в какой сумме?

Для стипендии, также, как и для выплаты заработной зарплаты, установлен минимум — стипендия не может быть ниже минимального размера оплаты труда (ч. 1 ст. 204 ТК). В 2022 году это — 15 279 рублей (с 1 июня).

При этом есть одна сложность — с порядком, а точнее периодичностью выплаты стипендии. Трудовой кодекс об этом ничего не говорит, поэтому сложились две точки зрения:

1. Стипендия выплачивается один раз в месяц.

Эту позицию поддерживают суды (см., например, постановление Президиума ВАС от 03.12.2013 № 10905/13 по делу № А71-9175/2012) и контролирующие органы, например, ФСС (письмо от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

Она основана на том, что отношения по ученическому договору не относятся к трудовым и ими не регулируются.

2. Стипендия должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца, как заработная плата.

Некоторые эксперты считают, что все-таки ориентироваться в вопросе выплат нужно на Трудовой кодекс и для этого есть две причины:

  • размер стипендии, как и зарплаты, не может быть меньше МРОТ (ч. 1 ст. 204 ТК);
  • для времени обучения установлены те же нормы рабочего времени, что и для работников соответствующего возраста, профессии или специальности при выполнении ими конкретных работ (ч. 1 ст. 203 ТК).

Чтобы избежать подобного противоречия, мы рекомендуем работодателю закрепить порядок выплат в ученическом договоре (ч. 2 ст. 199 ТК) и (или) локальном нормативном акте, например, положении об обучении.

Избегайте рисков в работе, доверяя профессионалам — используйте комплексный бухгалтерский сервис. Мы возьмем на себя ведение учета, в том числе кадрового, подготовку отчетности, оптимизацию налогообложения. Удобная коммуникация, личный кабинет клиента, выбор тарифов для любого бизнеса — от ИП без сотрудников до крупной компании с большим штатом.

Обсудите сотрудничество не с менеджером, а с руководителем аутсорсинга. Анна Мосина, генеральный директор Бухгалтерия Сервис, на личной встрече обсудит с вами все аспекты будущей работы.

Могут ли ученический договор быть переквалифицировать в трудовой?

Все зависит от совокупности факторов. Есть судебное дело — постановление АС УО от 28.12.2021 № Ф09-9055/21, которое иллюстрирует как налоговая может проверить и переквалифицировать договоры в трудовые в случае, когда цель была в уклонении от налогов.

Например, налоговики указали, что у компании отсутствовали места, которые можно отнести к местам обучения: при осмотрах установлено, что кабинеты не оборудованы табличками с наименованием помещений, отсутствуют наглядные и иные учебные пособия.

График работы учеников соответствовал графику работы сотрудников общества, а виды выплат за учебу разделяются так же, как предусмотрено положением об оплате труда в обществе (в ночное время, в выходные и праздничные дни, за учебу во вредных условиях, за расширенную зону обслуживания и т. д.), в то время как нормы ТК не предполагают, что ученик подчиняется внутренним положениям об оплате труда работников.

Чтобы ученический договор не признали трудовым, рекомендуем:

  1. Использовать договор об обучении только в тех случаях, когда вы действительно обучаете своих сотрудников.
  2. Прописать в коллективном договоре условие о том, что работники могут получать дополнительное образование или повышать квалификацию.
  3. Разработать локальные акты — положение и регламент об обучении сотрудников и соискателей. Указать в них цели и порядок обучения, учебные программы, вопросы по оценке результатов учёбы и прочее.
  4. Заключить договор с образовательными организациями с лицензией, либо организовать обучение собственными силами.
  5. Прописать объем и характер практических заданий, если сотрудник или соискатель будут их выполнять, но они должен отличаться от работы, которую выполняют штатные работники.
  6. Не проводить обучение более 3-4 месяцев.

Еще больше полезных материалов вы найдете на нашем телеграм-канале. Подписывайтесь!

Источник

Поделиться с друзьями
МальтаВиста