Авансы при усн агентский договор

Как организации на УСН учитывать деньги, полученные по агентскому договору?

Организация, применяющая УСН, заключила агентский договор. По нему она получает средства для оплаты расходов по договору, деньги за проданные товары, а также вознаграждение. Что учитывать организации при расчете «упрощенного» налога: все получаемые средства или только свое вознаграждение.

Учет денежных средств, полученных организацией по агентскому договору

Организация на УСН не учитывает доходы, которые перечислены в статье 251 Налогового кодекса.

Имущество и денежные средства, которые поступили агенту, комиссионеру или другому посреднику не учитываются в составе доходов, если они поступили:

• для выполнения обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому, аналогичному договору;
• в счет возмещения затрат, которые возникали у посредника, при условии, что такие затраты не были включены в расходы агента по выполнению заключенных договоров.

К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

На это обратил внимание Минфин в письме от 20.11.2020 г. № 03-11-11/101601.

То есть организация может возмещать агенту его затраты, которые возникают в связи с исполнением условий договора (ст. 1001, 1011 Гражданского кодекса).

В таком случае они являются затратами не агента, а принципала. Агент только оплачивает данные расходы за принципала по его поручению, а затем получает от него компенсацию.

Поэтому, такие расходы не учитываются агентом при исчислении «упрощенного» налога.

В связи с этим доходом организации — агента, применяющей УСН, является исключительно агентское вознаграждение, а не общая сумма полученных денежных средств.

При этом, если при выполнении своих обязательств по договору агент получил дополнительную выгоду, например, продал товар дороже, чем предполагалась, то ее следует учитывать в доходах как агентское вознаграждение.

К такому выводу приходил Минфин в письме от 01.11.2013 № 03-11-06/2/46735.

Какие доходы не учитываются у организации – агента

Помимо того, что организация на УСН не учитывает деньги, поступившие в счет возмещения затрат по агентскому договору, она также не включает в доходы:

• выручку, поступившую за проданные товары от покупателей;
• товары, предназначенные для продажи, которые получены от принципала;
• средства, полученные от принципала для закупки товаров;
• товары, если по условиям договора их надо закупить для принципала и передать ему.

При этом, поскольку вышеперечисленные поступления не учитываются в доходах по УСН, то их не надо включать и в предельный размер доходов, дающий право не «слететь» с упрощенки (письмо Минфина России от 07.10.2013 № 03-11-06/2/41436).

Организация на УСН, оказывающая агентские услуги, учитывает только свое агентское вознаграждение, поэтому только его она включает в расчет лимита доходов.

В какой момент организации – агенту на УСН учитывать свое вознаграждение

Существует несколько способов уплаты вознаграждения за оказание агентских услуг:

• принципал перечисляет вознаграждение напрямую агенту;
• агент удерживает сумму своего вознаграждения из выручки, поступившей от покупателей.

В первом случае организация признает доход на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса).

Во втором случае вознаграждение агента следует учитывать на дату поступления денежных средств от покупателей, поскольку оно входит в эту сумму.

При этом организации-агенту можно не дожидаться, когда принципал утвердит отчет об оказанных услугах по договору.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.

Источник

УСН: аванс, полученный агентом на покрытие расходов принципала, в доходах не учитывается

Александр Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма “АТОЛЛ-АФ”»

Налоговый кодекс относит к доходам агентов суммы агентского вознаграждения. Выплаты, поступающие агенту в счет возмещения затрат, произведенных за принципала, в доходах не учитываются. Данное правило распространяется на случаи, когда оплата подобных расходов производится авансом, а агент применяет упрощенную систему налогообложения. (Письмо Министерства финансов РФ от 11.01.11 № 03-11-06/2/195)

Суть дела

Общество применяет упрощенную систему налогообложения и уплачивает налог с разницы между доходами и расходами.

Сфера деятельности компании — риэлторская деятельность (оформление земельных участков и жилых домов в собственность).

С клиентом заключается агентский договор. Сумма договора состоит из двух частей:

– аванса на расходы, которые агент будет производить в пользу принципала. В эти расходы входит оплата технической инвентаризации, кадастровых работ на объекте, государственная пошлина, стоимость оформления договора приватизации и т. п. Такие расходы и сумма на них прописываются в каждом договоре с клиентом конкретно.

Сложность состоит в том, что эти работы имеют большой срок выполнения. Поэтому работа может быть оплачена в январе, а акт о ее выполнении получен только в июне.

Такой разброс во времени смутил общество, и оно решило уточнить у Минфина России, можно ли не включать в доходы компании те средства, которые изначально получены на оплату затрат в пользу клиента.

Агентский договор

При заключении агентского договора одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала или от имени и за счет принципала (ст. 1005 Гражданского кодекса РФ).

Агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия.

В соответствии со статьей 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и порядке, установленных в агентском договоре.

К агентскому договору также могут применяться правила договора поручения или комиссии (ст. 1011 ГК РФ). Так вот, в статье 1001 ГК РФ сказано, что комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

Как видно из приведенных норм, Гражданский кодекс не запрещает предусмотреть в агентском договоре возможность выплачивать агенту аванс в счет покрытия целевых расходов, произведенных им за принципала.

Налоговый учет

Плательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта обложения учитывают доходы от реализации, исчисляемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, внереализационные доходы на основании статьи 250 НК РФ и не признают, в частности, доходы, указанные в статье 251 НК РФ. Основание – пункты 1, 1.1 статьи 346.15 НК РФ.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных агентом за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится агентское вознаграждение.

На основе этой нормы специалисты финансового ведомства пришли к заключению, что денежные средства, поступившие в счет возмещения затрат, произведенных агентом за принципала, не учитываются агентом в составе доходов при исчислении налоговой базы при УСН. Данный вывод действителен при условии, что возмещение затрат агента принципалом будет предусмотрено в договоре*.

* Аналогичная точка зрения была высказана в письмах Минфина России от 26.01.09 № 03-11-09/18, от 23.11.07 № 03-11-04/2/282.

Если же указанные расходы принципал не возмещает, то агент вправе учесть их при определении налоговой базы. В этом случае расходы будут связаны с деятельностью самого агента, направленной на получение дохода (посреднического вознаграждения). Правда, учесть их возможно, только если они включены в перечень, который приведен в статье 346.16 НК РФ**.

** Аналогичный подход применил ФАС Уральского округа в постановлении от 15.06.10 № Ф09-4292/10-С2.

Если вознаграждение выплачено авансом

Для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, датой получения дохода признается день поступления денег на счета в банке или в кассу. Об этом говорится в пункте 1 статьи 346.17 НК РФ.

В то же время на основании пункта 1 статьи 251 НК РФ в качестве дохода не учитываются поступления в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг). При этом уточняется, что данное правило действует только в отношении налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления.

Поскольку плательщики УСН применяют кассовый метод при поступлении агентского вознаграждения до того, как агент исполнит заказ своего клиента, данная сумма должна быть включена в налогооблагаемые доходы того периода, когда она фактически получена. Правильность такого подхода была подтверждена решением ВАС РФ от 20.01.06 № 4294/05.

Источник

Агентский договор при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)

Что важно знать упрощенцу при заключении агентского договора (условия о вознаграждении агента, форме и сроках отчетности и др.)

Для того чтобы упрощенцу продавать или покупать товары через агента, ему надлежит учесть 2 вида организационно-учетных требований:

• к оформлению агентского договора (АД);
• к признанию доходов и расходов, образующихся при исполнении АД.

Для выполнения первой группы требований (к содержанию предмета АД, разграничению прав и обязанностей сторон и иным нюансам) упрощенцу необходимо принять во внимание нормы ГК РФ.

К примеру, при оформлении АД необходимо обратить внимание на следующее:

• условия договора подразделяются на основные (предмет договора) и дополнительные (цена АД и сроки его исполнения), в том числе одно из условий АД — размер и условия выплаты агентского вознаграждения;
• требуется уточнить форму агентских отношений — агент может совершать действия от имени принципала или от своего имени;
• следует конкретизировать степень полномочий агента — в АД можно предусмотреть, что часть сделок агент осуществляет от имени принципала, а часть — от своего;
• не будет лишней детализация возможных ограничений — они могут налагаться на одну или обе стороны АД (например, условие об исполнении услуги лично агентом без заключения субагентских договоров).

В договоре не помешает прописать состав и ключевые аспекты содержания отчета агента.

Примеры оформления агентских договоров привели эксперты КонсультантПлюс. Полный пробный доступ к справочно-правовой системе К+ можно получить бесплатно. Шаблон агентского договора на условиях поручения см. в этом материале, а если вам нужен договор на условиях комиссии — тогда вам в этот материал.

Если расчеты с покупателями происходят с участием агента (через его расчетный счет или кассу), важно прописать в АД срок, в течение которого агент обязан сообщить принципалу о поступивших денежных средствах — от этого во многом зависит своевременность включения выручки принципала в доходы.

Вторая группа требований, о которых упрощенцу необходимо помнить при исполнении АД, предусмотрена гл. 26.2 НК РФ (об этом в следующих разделах).

Упрощенец реализует товар через агента

Использование услуг агента при продаже товаров у заказчика-упрощенца образует как доходы, так и расходы:

• по п. 1 ст. 346.15 НК РФ — доход от реализации товаров;
• по подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — расходы в виде покупной стоимости товаров;
• по подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — на оплату вознаграждения агенту;
• по подп. 8 п. 1 ст. 346. 16 НК РФ — расход по уплаченному агенту НДС (в части вознаграждения);

Как упрощенцу учесть НДС по агентскому договору, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

• расходы, связанные с возмещением иных затрат агента.

Заказчик-упрощенец включает расходы по АД, если:

• произведенные в адрес агента денежные перечисления находятся в разрешенном «расходном» списке упрощенца;
• агент представил подтверждающие расход документы (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Полученные по АД доходы и понесенные расходы заказчик-упрощенец отражает в КУДиР исходя из следующего:

• доход от реализации товаров через агента:
  • признается в день поступления денег от покупателя (п. 1 ст. 346. 17 НК РФ) — если агент в расчетах не участвует;
  • на момент поступления денег посреднику от покупателя — если расчеты производятся через агента;
• признаваемая сумма дохода — это отраженная в отчете агента продажная стоимость товаров (п.1 ст. 346.15 НК РФ);
• если в счет предстоящей поставки от покупателя получены авансы — их надлежит учесть в доходах заказчику-упрощенцу также на дату поступления денег.

Расходы учитываются в обычном для упрощенца порядке.

Агент приобретает имущество для упрощенца

Процесс использования упрощенцем услуг агента при покупке товаров связан с возникновением у него 3 групп расходов:

• покупные расходы — они включают в себя стоимость приобретаемого имущества, товаров или иных ценностей;
• налоговые расходы — состоят из перечисленных поставщику и (или) агенту сумм «входного» НДС;
• посреднические расходы — связанные с уплатой вознаграждения агенту и возмещением связанных с исполнением АД сумм.

Входящие в указанные группы расходы уменьшают доходы упрощенца в соответствии с п. 2 ст. 346.18 НК РФ. При этом применяется следующая учетная схема:

• включение связанных с АД расходов в налогооблагаемую базу упрощенца-заказчика производится после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• порядок учета посреднического вознаграждения зависит от вида имущества, приобретаемого агентом для заказчика-упрощенца:
  • по подп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 254 НК РФ — если с помощью услуг агента производится закупка МПЗ (вознаграждение агента включается в первоначальную стоимость МПЗ);
  • по подп. 23–24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — при закупке товаров (вознаграждение агента учитывается как отдельный вид расхода);
  • по подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ — при покупке ОС и НМА (вознаграждение агента включается в первоначальную стоимость актива).

Схема для учета НДС:

• как отдельный расход (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• как часть первоначальной стоимости приобретенных ОС и НМА (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Как влияет назначение ОС при признании упрощенцем его стоимости в расходах — см. материал «Для УСН учитываются расходы только на “производственные” ОС».

Нюансы учета дополнительной выгоды упрощенцем

Дополнительная выгода (ДВ) при исполнении АД возникает в том случае, если агент совершил сделку на условиях более выгодных, чем предусмотрено договором.

При покупке (продаже) товаров через посредника в части признания ДВ необходимо учесть следующее:

• ДВ может появиться, если агенту удалось:
  • реализовать товары по цене большей, чем прописана в АД;
  • купить товары по цене меньшей, чем предусмотрена договором.
• Распределение полученной ДВ между заказчиком и агентом происходит по алгоритмам, предусмотренным в АД, или поровну — если предварительные договоренности в отношении ДВ отсутствуют.
• Вся сумма ДВ — это собственность заказчика-упрощенца, поэтому на нее он должен увеличить свои доходы.
• Уменьшить вышеуказанный доход на перечисленные агенту суммы его части ДВ (подп. 24 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Во избежание конфликта с контролирующими органами по вопросу признания в расходах причитающуюся агенту дополнительную выгоду рекомендуется указать в договоре, что ДВ признается переменной частью агентского вознаграждения.

ООО «Бытхимсервис» в январе оформило АД с ООО «Химторг» для реализации своей продукции. Заказчик применяет УСН, агент находится на ОСНО. Согласно условиям АД агент обязуется продать продукцию заказчика по цене не ниже 3 126 руб. за единицу. Вознаграждение агента состоит из постоянной и переменной частей: постоянная часть составляет 12% от суммы реализованной продукции. При наличии ДВ распределение производится в соотношении 50/50. Дополнительная выгода, причитающаяся агенту, является переменной частью агентского вознаграждения. ООО «Химторг» благодаря эффективной системе логистики и с помощью современных маркетинговых приемов сумел реализовать продукцию по цене 3 810 руб. за единицу. Расчеты ДВ представлены в таблице:

Источник